淺談會(huì )計電算化對審計的挑戰

淺談會(huì )計電算化對審計的挑戰

　　摘要：隨著(zhù)越來(lái)越多的機關(guān)、企業(yè)等組織機構采取電算化核算，不可避免地對傳統審計產(chǎn)生重大影響，信息系統電算化后發(fā)生的變化向審計人員提出了挑戰。如何對未來(lái)審計適應電算化環(huán)境進(jìn)行研究，提出相應的對策值得我們深思與探討。

　　關(guān)鍵詞：會(huì )計電算化 審計 挑戰。

　　隨著(zhù)知識經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，對很多學(xué)科產(chǎn)生了深刻的影響，審計也不例外。知識經(jīng)濟對審計的挑戰主要表現為實(shí)行會(huì )計電算化后對審計帶來(lái)的挑戰�，F就我國會(huì )計電算化現狀、發(fā)展趨勢及審計所面臨的挑戰作以下簡(jiǎn)要探討。

　　一、我國會(huì )計電算化現狀及發(fā)展趨勢。

　　隨著(zhù)信息技術(shù)的發(fā)展，電算化會(huì )計系統已實(shí)現了從記賬憑證到會(huì )計報表編制過(guò)程的自動(dòng)化。目前市場(chǎng)上商品化會(huì )計軟件大部分屬于核算型會(huì )計軟件，這類(lèi)軟件是以賬務(wù)處理為核心，其主要功能包括憑證輸入、形成總賬及各種分類(lèi)賬、賬表查詢(xún)、輸出財務(wù)報表及賬本等。

　　但現行的電算化會(huì )計系統是基于手工會(huì )計業(yè)務(wù)流程的會(huì )計系統，并存在諸多不足。因此，我們認為企業(yè)資源計劃系統（Enterprise ResourcePlanning 簡(jiǎn)稱(chēng)ERP系統）將成為我國會(huì )計電算化的發(fā)展趨勢。

　　ERP系統將各不同模塊之間的數據傳遞形成了一個(gè)供應鏈，供應鏈上各個(gè)環(huán)節的信息高度集成，實(shí)時(shí)反映企業(yè)的運營(yíng)狀況，為管理決策提供及時(shí)準確的信息。它不僅反映貨幣計量信息，而且反映非貨幣信息；不僅強調信息的可靠性，而且強調信息的相關(guān)性和及時(shí)性；體現了先進(jìn)的財務(wù)會(huì )計、管理會(huì )計、成本會(huì )計思想，能夠滿(mǎn)足信息使用者的多樣化信息需求。因此，我們認為ERP系統將是我國會(huì )計電算化的發(fā)展趨勢。

　　目前北京用友軟件股份有限公司就已開(kāi)發(fā)、運用了用友ERP-U8/標準套件，它改進(jìn)了先前版本中的不足，并總結、歸納了用友產(chǎn)品成功用戶(hù)的使用經(jīng)驗，調整增強了部分產(chǎn)品的功能，增加了生產(chǎn)管理產(chǎn)品，并突出了幾個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域的應用，形成了按行業(yè)及管理會(huì )計、決策決策支持等領(lǐng)域設計的與之配套的多種標準套件。

　　二、我國審計目前所面臨的挑戰。

　　隨著(zhù)我國會(huì )計電算化的普及，會(huì )計電算化取代手工會(huì )計已是不可逆轉的時(shí)代潮流。越來(lái)越多的機關(guān)、企業(yè)等組織機構采取電算化會(huì )計信息系統。會(huì )計電算化實(shí)行后不可避免地對傳統審計產(chǎn)生重要影響，信息系統電算化后發(fā)生的變化向審計人員提出了挑戰，對傳統的審計產(chǎn)生了重大影響，主要表現在以下幾個(gè)方面：

　　1. 改變了審計線(xiàn)索。實(shí)行電算化后，會(huì )計數據的存儲介質(zhì)和形式、會(huì )計數據的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化，審計人員很難甚至根本無(wú)法通過(guò)肉眼跟蹤會(huì )計業(yè)務(wù)的處理，也無(wú)法用傳統的方法考查會(huì )計檔案數據的安全性、有效性、完整性和準確性。因此，這種變化必將影響審計工作。

　　計算機會(huì )計信息系統中的審計線(xiàn)索主要以?xún)煞N方式存在：一種是肉眼看得見(jiàn)的審計線(xiàn)索，如輸入的原始憑證、記賬憑證等原始文件，打印出的會(huì )計賬簿、會(huì )計報表等；另一種是肉眼看不見(jiàn)的審計線(xiàn)索，如存儲在軟盤(pán)或硬盤(pán)上的會(huì )計數據庫資料等，這兩種審計線(xiàn)索相互交叉、相互補充，共同構成會(huì )計系統的數據庫，為了更有效地審計計算機會(huì )計系統，在系統設計和開(kāi)發(fā)過(guò)程中必須提出審計要求，系統的各種數據文件都應留下審計線(xiàn)索，除應保證會(huì )計數據文件的打印輸出外，還應將會(huì )計數據文件以可審計的形式進(jìn)行存儲保留。審計人員可利用計算機方便地獲取被審計單位計算機會(huì )計信息系統中的數據文件，通過(guò)必要的數據轉換，使其成為審計人員可識別的數據文件形式，再進(jìn)行各種數據的重新組合和處理，以達到審計目的。

　　2. 擴大了審計的內容和范圍。會(huì )計實(shí)現電算化以后，由于電算化會(huì )計信息系統的特點(diǎn)，審計人員除了對原有的審計范圍和內容進(jìn)行審計外，還應審計以下事項：①審查和檢測系統程序；②審查系統本身是否合規、合法；③對系統的內部控制制度進(jìn)行評審，如人員控制、職責控制、輸入控制、修改控制等；④審查是否建全了機房管理制度，如機房安全管理制度等。

　　3. 改變審計的技術(shù)方法。審計人員應該把電子計算機當作一種有力的審計工具來(lái)使用。另外采用計算機輔助審計方法可以更迅速、有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查內容，提高審計的效率和質(zhì)量。

　　4. 影響了審計標準和準則。計算機會(huì )計信息系統中，由于審計的對象有了重大的變化，審計線(xiàn)索、審計技術(shù)方法也受到影響而發(fā)生了變化，應建立與新情況相適應的宴請準則。美、日、英等國都制定了有關(guān)計算機審計的審計準則，國際審計準則中，對此也有專(zhuān)門(mén)的條款，詳細說(shuō)明了計算機審計的范圍、目標、程序、技術(shù)及方法。我國的《中國注冊會(huì )計師獨立審計準則》中也有涉及到計算機輔助審計的內容，但針對日益發(fā)展的電算化會(huì )計信息系統及隨之而出現的一系列新問(wèn)題、新情況，審計準則中尚存在許多空白。所以應建立相應的新的審計標準和準則，如電算化審計人員培訓考核標準、電算化管理信息系統開(kāi)發(fā)審計準則及其內部審計準則、審計應用軟件標準等。

　　5. 提高了對審計人員素質(zhì)的要求。由于電算化信息系統的環(huán)境比手工處理的信息系統更為復雜，因此要求審計人員必須具有計算機、電算化信息系統和會(huì )計、審計等知識和技能。同時(shí)要求建立起新的崗位責任制和嚴格的內部控制制度。如崗位可分為系統管理員、操作員、憑證審核員、系統維護員等。雖然會(huì )計軟件增加了安全可靠性措施，但這并不意味著(zhù)審計人員可以降低工作難度、降低對自身素質(zhì)的要求。面對會(huì )計電算化的高速發(fā)展，我國大部分審計人員對其并不太熟悉，加之計算機犯罪也呈上升趨勢，許多存在的問(wèn)題不易發(fā)現。因此，要求審計人員不僅要具備傳統審計技能，還要具備豐富的計算機軟、硬件知識，如系統分析、系統設計、程序設計、系統測試等相關(guān)知識，甚至要求有制定相應的審計程序能力，同時(shí)提高對各種信息的分析和處理能力，從而提供真實(shí)、正確、完整、高效的審計信息。

　　三、我國審計界面對挑戰采取的措施。

　　面對會(huì )計電算化時(shí)代的挑戰，我國審計界正高瞻遠矚，組織力量對未來(lái)審計適應電算化環(huán)境進(jìn)行相關(guān)的研究，提出相應對策。

　　1. 積極培養具有復合性知識結構的審計人員。由于電算化系統比手工系統更為復雜，使得審計內容和范圍也更為廣泛和復雜。審計人員除了要具有豐富的會(huì )計、審計等方面的知識和技能外，還應掌握一定的計算機知識和應用技術(shù)。在審計組織中，應培養一批計算機審計的系統開(kāi)發(fā)人員。從事設計和開(kāi)發(fā)審計應用軟件的工作，建立計算機審計系統。為此應采取妯下措施：①有步驟地對現有專(zhuān)職審計人員在計算機、會(huì )計電算化系統的控制及計算機審計的技術(shù)方法等方面加以培訓，使他們能勝任計算機審計工作。②開(kāi)展計算機審計正規教育，借助高等學(xué)校的師資力量，開(kāi)設會(huì )計電算化信息系統審計、控制用戶(hù)計算機輔助審計技術(shù)等相關(guān)的課程，使高等學(xué)校成為培養計算機審計后備人才的搖籃。

　　2. 加快制定有關(guān)計算機審計標準的步伐。雖然計算機審計并不改變審計的目標和準則，但是實(shí)現會(huì )計電算化以后，審計內容、審計線(xiàn)索發(fā)生了重大變化，審計的技術(shù)方法和手段也相應需要改變。我國審計界正在原有的審計標準和準則的基礎上，進(jìn)行一系列與新情況相適應的新的審計標準和準則方面的研究，以規范計算機審計業(yè)務(wù)。具體包括以下幾方面的內容：①對電算化系統的要求。包括系統設計、開(kāi)發(fā)、運行、維護等標準，以及相應的內部控制制度。②對審計業(yè)務(wù)的要求。確定具體的計算機審計標準、審計過(guò)程、審計效果評價(jià)指標及審計人員技術(shù)水平標準。③對計算機輔助審計技術(shù)的要求。明確利用計算機輔助審計技術(shù)的步驟、審計應用軟件標準及計算機輔助審計技術(shù)的可用性和適合的計算機設備。

　　3. 加強審計方法與計算機輔助審計技術(shù)研究。目前，雖然我國也研制了一些審計軟件，包括審計法規管理系統、審計抽樣軟件、以表格為模型的審計軟件、基建工程預決算軟件、工具箱式通用審計軟件和各種專(zhuān)用審計軟件。但運用的為數不多，大部分還停留在檢查輸入前的原始憑證和直接檢查處理打印結果的手工審計方法上。隨著(zhù)計算機硬件的不斷更新?lián)Q代和計算機應用技術(shù)的發(fā)展，電算化系統也有了很大發(fā)展。顯然，這時(shí)手工審計方法已達不到審計的目的，審計人員承擔的審計風(fēng)險也不斷增加。因此，迫切需要采用新的審計方法�？蓮囊韵聨讉�(gè)方面加強研究：①有組織、有步驟地組織會(huì )計專(zhuān)家、審計專(zhuān)家、計算機專(zhuān)家組成研究小組，盡快研制通過(guò)審計軟件，以適應不斷增長(cháng)的電算化系統審計的需求。②開(kāi)發(fā)計算機輔助審計工具。一方面可以引入西方最新審計技術(shù)和軟件，將其漢化，為我所用；另一方面，開(kāi)發(fā)自己的計算機輔助審計工具。

　　因此，我國審計部門(mén)對會(huì )計電算化環(huán)境下的審計應有充分的認識和考慮，從科學(xué)的、發(fā)展的要求出發(fā)，進(jìn)行研究和探討，做出全面安排以適應挑戰。

　　參考文獻：

　　王雪，信息時(shí)代企業(yè)會(huì )計電算化管理.中國新技術(shù)新產(chǎn)品，2008（12）。

　　王亞麗，會(huì )計電算化管理中經(jīng)常出現的問(wèn)題與對策.濟源職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2008（3）。

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