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電算化會(huì )計系統對審計的影響
《國際審計準則》在《數據處理環(huán)境下的審計》中指出：“在電子數據處理的環(huán)境下，并不改變審計的總體目標和范圍。但是，機的使用改變了財務(wù)資料的處理和存儲，并可能這個(gè)單位為達到適當的內部控制而采用的組織和程序。因此，審計職員在對制度和有關(guān)的內部控制的和評價(jià)中所遵循的程序，以及其它審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍就可能受到電子數據處理環(huán)境的影響�！被丶{起來(lái)，會(huì )計電算化對審計的主要影響有以下幾個(gè)方面。 一、對審計線(xiàn)索的影響 審計線(xiàn)索對審計來(lái)說(shuō)是極為重要的。在手工會(huì )計中，審計線(xiàn)索包括會(huì )計憑證、賬簿、報表等會(huì )計資料。這些資料都反映在書(shū)面上，審計職員利用這些資料就能夠從原始憑證開(kāi)始，通過(guò)記帳憑證、帳簿追蹤到會(huì )計報表，或者對報表之間、報表與帳簿之間的會(huì )計數據的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查，通過(guò)這些可見(jiàn)的審計線(xiàn)索檢查證、帳、表數據所反映的業(yè)務(wù)的正當性，通過(guò)每個(gè)會(huì )計職員手寫(xiě)字跡的不同，確定每一責任人完成業(yè)務(wù)的正確性�？傊�，在手工會(huì )計中，會(huì )計職員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體記錄都躍然紙上，審計職員所需的審計線(xiàn)索，都可以通過(guò)這些書(shū)面記錄加以審計。審計職員進(jìn)行審計，完全可以根據需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但是，在電算化會(huì )計中，計算機的使用改變了會(huì )計記錄的存儲與處理，表現在以下幾方面�！ �1.會(huì )計憑證的存儲與處理。原始憑證或記帳憑證一經(jīng)輸進(jìn)計算機，便以文件的形式存進(jìn)機內的數據文件。并且原始憑證一旦轉換到機器可識別的輸進(jìn)介質(zhì)上，就不再在數據處理過(guò)程中使用；在某些系統中傳統的原始憑證可能由于采用直接采集數據的設備而不復存在（如在聯(lián)機實(shí)時(shí)處理系統中即如此）�！ �2.帳簿的存儲與處理�？偡诸�(lèi)帳為文件所代替，而在主文件中可能看不出計算匯總數據所依據的明細數據。明細分類(lèi)帳采用滿(mǎn)頁(yè)打印方式，因而導致兩類(lèi)數據之間的日常核對只能在機內進(jìn)行。帳簿登錄時(shí)，通過(guò)計算機登帳程序自動(dòng)執行，使用的是哪一種記帳程序難以判定�！ �3.報表的編制采用按事先定義的公式到帳簿文件，其它報表文件中取數計算、數據來(lái)源、公式定義、編制結果、打印格式等均采用機內文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點(diǎn)，使審計職員很難相信打印輸出的會(huì )計報表正是根據單位提供的公式定義文件加以編制的。假如有人在歪曲公式定義文件之后編制失真的財務(wù)報表，然后對公式定義文件復原，在這種情況下，審計職員便不能根據機內的公式定義文件作出判定，以為報表的編制是正確的�！ ∫陨戏N種情況表明，由于計算機采用磁性材料作為存儲介質(zhì)，處理過(guò)程都在機內文件之間進(jìn)行，因而使審計職員難以像在手工操縱環(huán)境下那樣對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。因此，電算化會(huì )計信息系統設計時(shí)要留意留下充分的審計線(xiàn)索，使審計職員在電算化條件下也能跟蹤審計線(xiàn)索順利地完成審計任務(wù)。在現階段，盡管財政部在有關(guān)會(huì )計電算化制度中規定，所有憑證、帳簿、報表仍然應當打印輸出，使審計職員在審計工作中增加了審計的線(xiàn)索，但應當看到的是，這些書(shū)面的記錄是否與會(huì )計軟件的正確處理結果同出一轍，尚有待于進(jìn)一步的驗證。 二、對審計的影響 在會(huì )計電算化的條件下，審計的經(jīng)濟監視職能并沒(méi)有改變。但由于會(huì )計電算化信息系統的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險決定了審計的內容要發(fā)生相應的變化，包括對計算機處理和控制功能的審查。這是在傳統的手工審計中所沒(méi)有的。因此，電算化會(huì )計信息系統的審計內容就應當包括系統的開(kāi)發(fā)與設計、會(huì )計軟件的程序、數據文件以及內部控制的審計等�！ ≡陔娝慊瘯�(huì )計信息系統中，由于會(huì )計事項由計算機按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，諸如手工會(huì )計中因疏忽大意而引起的計算或過(guò)帳錯誤的機會(huì )大大減少了。但假如系統的程序出錯或被人非法篡改，則計算機只會(huì )按給定的程序以同樣錯誤的處理所有有關(guān)的會(huì )計事項，錯誤的結果將是不堪設想的。系統也可能被神不知、鬼不覺(jué)地嵌進(jìn)非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。系統的處理是否合規、正當，是否安全可靠，都與計算機系統的處理和控制功能有直接關(guān)系。在會(huì )計電算化條件下，審計職員要花費較多的時(shí)間和精力來(lái)了解和審查計算機系統的功能，以證實(shí)其處理的正當性、正確性和完整性，證實(shí)系統的安全可靠性。對計算機系統本身的審查，要求審計職員具有計算機及電算化會(huì )計的知識和技能�！ ‘斠粋�(gè)系統已經(jīng)完成并投進(jìn)使用后，要對它進(jìn)行改進(jìn)，這比在系統設計、開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行困難得多，代價(jià)也要昂貴得多。因此，除了要對投進(jìn)使用后的電算化信息系統進(jìn)行事后審計外，應提倡在電算化系統的設計、開(kāi)發(fā)階段，審計職員要對系統進(jìn)行事前和事中審計。電算化會(huì )計信息系統的設計應有審計職員參加，他們在系統設計開(kāi)發(fā)的各個(gè)階段應留意審查和考核下列：（1）系統的功能是否恰當、完備，能否滿(mǎn)足用戶(hù)核算和治理的要求；（2）系統的數據流程、處理是否符合會(huì )計制度、法規、法令和財經(jīng)紀律；（3）系統是否建立了恰當的程序控制，以防止或及時(shí)發(fā)現無(wú)意的差錯或有意的舞弊；（4）系統是否保存了充分的審計線(xiàn)索，能否為日后順利開(kāi)展審計提供必要的條件；（5）系統的安全保密措施和治理制度是否健全，能否為系統日后安全可靠地運行提供保證；（6）在整個(gè)設計和開(kāi)發(fā)過(guò)程中是否遵守執行了系統的開(kāi)發(fā)控制。審計職員還應參加系統的調試、檢測和驗收，盡可能及時(shí)地發(fā)現系統的題目，及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)。由于我國審計機關(guān)的職員有限，而審計任務(wù)繁重，要求每一個(gè)電算化系統的開(kāi)發(fā)都有審計機關(guān)的審計職員參加是不實(shí)際的。審計機關(guān)只能對大型的或要廣泛使用的電算化會(huì )計系統進(jìn)行事前和事中審計。一般各單位的電算化會(huì )計系統可由其內審職員參加設計、檢測和驗收，完成事前或事中對系統處理和控制功能的審查�！ 〈_定內部控制的可依靠程度，根據符合性測試與評價(jià)的結果，對下一步審計計劃和審計程序加以調整、補充或修訂，不僅手工審計要這樣做，即便是電算化會(huì )計系統的審計也是如此。只是由于電算化會(huì )計系統內部控制的內涵與外延的擴大，以及內部控制的程序化，致使電算化會(huì )計系統的內部控制審計顯得更為重要。 三、對審計技術(shù)的 在手工會(huì )計的條件下，審計可根據具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、、比較、調查和證實(shí)等方法。所有這些審查工作都是由人工執行的。這就是傳統的手工審計的方法。在會(huì )計電算化條件下，審計的對象發(fā)生了變化，假如仍然采用常規的手工系統的那一套審計技術(shù)，就不可能達到審計目的。由于審計擴大到電算化系統程序、系統的設計與開(kāi)發(fā)、數據文件與內部控制等方面，迫使審計職員在采用傳統的各種審計技術(shù)的同時(shí)，也采用機輔助審計技術(shù)，用日益先進(jìn)的計算機審計軟件往對付單機、、多用戶(hù)等各種工作平臺下的會(huì )計軟件�！ ×硪粋�(gè)計算機輔助審計技術(shù)的是，在電算化會(huì )計信息系統的設計開(kāi)發(fā)過(guò)程中，可事先在被審的計算機系統中嵌進(jìn)審計程序。這些程序可以執行審計監視，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會(huì )計事項及其操縱處理的有關(guān)信息，以便日后審計職員跟蹤追查。這些程序也可以執行一些特殊的審計功能。 四、對審計標準和準則的影響 人們在以往的審計工作中已建立了一系列的審計標準和準則，如審計職員標準、現場(chǎng)審計標準、審計報告標準、職業(yè)道德規范、審計效果衡量標準、財務(wù)審計準則、效益審計準則等。但是，由于審計對象、審計線(xiàn)索、審計內容以及審計技術(shù)手段等發(fā)生了一系列的變化，手工審計中所制定的審計標準與審計準則也就很難適用。但在電算化會(huì )計這樣特定的工作環(huán)境中所出現的新情況和可能產(chǎn)生的新題目，又必須有一套與之相適應的新的審計標準和準則。在我國，由于經(jīng)濟立法往往是在經(jīng)濟事項充分之后，而計算機審計工作又剛剛起步，因而計算機審計的標準和準則發(fā)布未幾。如電算化審計職員培訓考核標準，電算化治理信息系統開(kāi)發(fā)審計準則及其內部控制審計準則，審計應用軟件標準等等都有待建立。 五、對審計職員的影響 由于電算化治理信息系統的環(huán)境比手工處理的治理信息系統更為復雜，因此，審計職員面臨著(zhù)更新知識的需要，他們不僅要具有豐富的會(huì )計、財務(wù)、審計知識和技能，而且應把握一定的計算機知識及其應用技術(shù)，還要把握一定的信息處理和治理技術(shù)；不僅要懂得審計軟件的操縱方法，而且還應根據審計過(guò)程所出現的種種題目即時(shí)編寫(xiě)出各種測試、審查程序模塊。從長(cháng)遠的觀(guān)點(diǎn)看，審計職員還應當把握編寫(xiě)適合各種場(chǎng)合需要的審計軟件，建立起自己的電算化審計系統。【電算化會(huì )計系統對審計的影響】相關(guān)文章：
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