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淺談國有商業(yè)銀行非現場(chǎng)計算機審計
隨著(zhù)我國加入世貿組織及金融業(yè)進(jìn)一步深化改革，國有商業(yè)銀行內部審計監督的地位日顯重要，審計監督工作得到了進(jìn)一步加強；同時(shí)金融業(yè)計算機應用領(lǐng)域的廣泛深入，對國有商業(yè)銀行的內部審計工作提出了新的和更高的要求，采用傳統的審計方式和審計手段已經(jīng)不能適應新形勢的發(fā)展需要，這就使得開(kāi)展非現場(chǎng)計算機審計成為必然。然而，非現場(chǎng)計算機審計作為內部審計行之有效的一種方法，并未引起足夠的重視。對此，我們認為要強化內部審計監督力度，提高風(fēng)險防范能力，同樣要加強計算機審計，逐步實(shí)現向以非現場(chǎng)計算機審計與傳統審計相結合轉變，使兩者互為聯(lián)系，互為補充，對建立和完善現代商業(yè)銀行內部審計監督機制具有深遠的意義。
一、國有商業(yè)銀行內部審計現狀分析
（一）內部審計方式和現狀
目前，國有商業(yè)銀行的內部審計工作是根據以往年度的經(jīng)營(yíng)情況和審計任務(wù)，收集審計數據和有關(guān)文件資料，制訂審計方案，對被審計單位進(jìn)行現場(chǎng)審計，并輔以傳統的非現場(chǎng)審計，審計的方式方法較為傳統，主要表現在：一是審計的方式陳舊，審計手段落后，跟不上業(yè)務(wù)電子化的快速發(fā)展；二是審計的業(yè)務(wù)范圍小，反應滯后，審計監督力度上不去；三是審計隊伍結構和素質(zhì)不適應，缺乏精業(yè)務(wù)、懂計算機、能力強的復合型人才；四是注重合法合規性審計，忽視風(fēng)險性審計；五是即使有非現場(chǎng)審計，也只是一種簡(jiǎn)單的報送審計或資料審計。但是，隨著(zhù)金融業(yè)務(wù)電子化的深入發(fā)展，審計手段不斷得到豐富，已經(jīng)由傳統的手工審計逐漸向計算機審計過(guò)渡；并且，各大商業(yè)銀行區域性數據中心的建設及銀行結算數據的集中，均為實(shí)現和開(kāi)展非現場(chǎng)計算機審計創(chuàng )造了條件。
（二）傳統審計和非現場(chǎng)計算機審計的區別
在傳統審計中，審計人員的工作重點(diǎn)是評估業(yè)務(wù)交易活動(dòng)，審計人員主要是對手工賬簿進(jìn)行審計，審計方式以現場(chǎng)審計和事后審計為主。而在計算機審計中，審計人員的工作重點(diǎn)則為評估內部控制，利用計算機審計軟件對計算機業(yè)務(wù)數據進(jìn)行有重點(diǎn)的分析、評估，確定審計重點(diǎn)，為現場(chǎng)審計提供有價(jià)值的信息，審計方式以非現場(chǎng)審計方式為主，審計時(shí)間以事前、事中、事后分階段進(jìn)行。它們的區別在于：
1.手工審計與計算機審計之分。傳統審計是采用現場(chǎng)審計方式為主，對被審計對象進(jìn)行手工作業(yè)；非現場(chǎng)計算機審計是利用計算機審計手段對被審計對象進(jìn)行非現場(chǎng)審計。
2.及時(shí)性與滯后性之分。非現場(chǎng)計算機審計是定期地采集被審計單位原始數據開(kāi)展非現場(chǎng)分析，具有很強的時(shí)效性；傳統審計是對以前某一時(shí)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事后審計，比較滯后。
3.連續性與間斷性之分。非現場(chǎng)計算機審計是定期進(jìn)行非現場(chǎng)分析，審計分析有連續性；傳統審計是對某一時(shí)期或某一項業(yè)務(wù)進(jìn)行臨時(shí)性審計，有一定的階段性或間斷性。
4.靜態(tài)與動(dòng)態(tài)之分。傳統審計是對經(jīng)營(yíng)情況的事后審計，是靜態(tài)的；非現場(chǎng)計算機審計是可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò )實(shí)現數據的在線(xiàn)審計或離線(xiàn)審計，實(shí)時(shí)、有效的對各項業(yè)務(wù)進(jìn)行監控。
二、非現場(chǎng)計算機審計的優(yōu)勢和作用
非現場(chǎng)計算機審計是利用計算機及網(wǎng)絡(luò )技術(shù)、對銀行所有業(yè)務(wù)的數據進(jìn)行收集、匯總和分析，并加以處理的、完善的、高效的審計方法，但需要在實(shí)踐中逐步加以規范，然而它具有的“時(shí)效性、規范性、完整性、防范性、科學(xué)性”的五大特點(diǎn)在一定程度上保證了審計工作到位、執法規范、依法行政，其優(yōu)勢明顯，作用突出，意義深遠。
（一）非現場(chǎng)計算機審計的優(yōu)勢
1.可以充分利用各大商業(yè)銀行數據中心的建設及數據的大集中等優(yōu)勢，實(shí)施非現場(chǎng)審計分析，實(shí)現銀行內部數據的資源共享，提高資源使用效率；
2.在審計的技術(shù)方法和手段上突破了傳統審計方式，使得審計向非現場(chǎng)監控和即時(shí)監控的方向發(fā)展。審計機關(guān)的審計范圍非常廣泛，囿于審計機關(guān)現有的人力物力，審計的實(shí)際覆蓋面是很小的。而且被審計單位在經(jīng)營(yíng)和運作中不斷發(fā)展變化，很多問(wèn)題會(huì )在瞬間發(fā)生，或者事后無(wú)法補救，單靠審計機關(guān)現行的事后審計、現場(chǎng)審計方式進(jìn)行監督顯然是不夠的，利用計算機進(jìn)行非現場(chǎng)和即時(shí)監控應該是非常有效的方法，以及時(shí)防范和化解風(fēng)險。
（二）非現場(chǎng)計算機審計的作用
非現場(chǎng)計算機審計具有拓寬審計范圍，加快審計速度，提高審計層次，全面監控業(yè)務(wù)，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的作用。主要體現在：
1.為現場(chǎng)審計提供審計依據。對被監管行某一持續時(shí)期內的各項經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，經(jīng)非現場(chǎng)分析后作出結論并保存，作為現場(chǎng)審計的參考依據。
2.提高現場(chǎng)審計的質(zhì)量。經(jīng)非現場(chǎng)分析，為現場(chǎng)審計提供可靠、詳實(shí)的依據，使現場(chǎng)審計針對性強，糾正違規、違法的效果明顯。
3.科學(xué)、合理地安排現場(chǎng)審計人員和時(shí)間。依據非現場(chǎng)分析掌握的情況，能對現場(chǎng)審計的人員多少、時(shí)間長(cháng)短進(jìn)行科學(xué)、合理地安排，提高審計工作效率，降低審計成本。
4.動(dòng)態(tài)預警作用。通過(guò)非現場(chǎng)計算機審計，建立一套完整的經(jīng)營(yíng)監測指標體系，實(shí)施實(shí)時(shí)非現場(chǎng)計算機分析，發(fā)揮動(dòng)態(tài)監測、預警作用。
三、非現場(chǎng)計算機審計的工作方法
各項業(yè)務(wù)數據和信息的電子化，使得審計工作迫切需要采用現代化技術(shù)與方法的審計工具，改變現有的審計作業(yè)手段。而業(yè)務(wù)數據和信息電子化對審計工作的影響主要表現在：對審計線(xiàn)索的影響、對審計內容的影響、對審計技術(shù)方法的影響、對審計作業(yè)手段的影響、對審計人員的影響、對審計標準和準則的影響。這些影響因素都直接對非現場(chǎng)計算機審計的工作方法提出了更高的要求，它的工作方法包括以下幾個(gè)方面。
（一）一般操作程序
1.確立非現場(chǎng)計算機審計目標，制定實(shí)施方案和工作計劃。按照銀行內部審計的原則，制訂切實(shí)可行的非現場(chǎng)計算機審計方案，并就其共性的內容和環(huán)節加以規范，主要應包括：會(huì )計系統的檢查，原始數據采集，確立計算機審計目標，選用通用審計軟件，審計軟件操作的步驟，選用計算機程序語(yǔ)言，代碼編制構想，原始數據加工處理，分析作出結論等。
2.非現場(chǎng)計算機審計準備，包括審計數據準備和被審單位資料收集兩部分。審計人員可以根據日常的或審計項目的需求，采集被審單位原始數據，應用審計軟件進(jìn)行數據轉換；此外也可收集并要求相關(guān)單位提供部分資料，以確保非現場(chǎng)審計工作的順利開(kāi)展。
3.非現場(chǎng)計算機審計實(shí)施，對審計數據進(jìn)行非現場(chǎng)分析。轉換數據后，對所取得數據的完整性加以驗證，開(kāi)展非現場(chǎng)審計分析，查找疑點(diǎn)，形成電子文檔，作為現場(chǎng)核實(shí)的依據。
4.現場(chǎng)核實(shí)。針對分析產(chǎn)生的疑點(diǎn)，遵循“客觀(guān)公正、實(shí)事求是”的原則，運用現場(chǎng)審計手段，到現場(chǎng)進(jìn)行核實(shí)，對確實(shí)存在的問(wèn)題形成工作底稿。
5.事后處理�，F場(chǎng)核實(shí)后，根據工作底稿和相關(guān)資料形成審計報告、審計意見(jiàn)和處理處罰決定書(shū)等，完成審計項目。
（二）實(shí)施范圍
非現場(chǎng)計算機審計工作一般既可以獨立開(kāi)展，也可以與其他審計項目相結合；可適用于行長(cháng)的任期責任（離任） 審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)指標真實(shí)性審計、信貸及財務(wù)等專(zhuān)項審計，而且可以通過(guò)建立一系列科學(xué)的、合理的、完整的數據化監測指標進(jìn)行日常的、動(dòng)態(tài)的監測審計。非現場(chǎng)審計具體分析的內容可包括對被審計單位的信貸、存款、財務(wù)、銀行卡、聯(lián)行等所有經(jīng)過(guò)計算機處理的業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合規合法性，以及會(huì )計核算和管理的審計。除此之外，還包括總量管理目標、任務(wù)效益目標、資產(chǎn)風(fēng)險等項的審計。
四、進(jìn)一步做好國有商業(yè)銀行非現場(chǎng)計算機審計的基本思路
由于非現場(chǎng)計算機審計更多地借助了計算機技術(shù)手段進(jìn)行審計，實(shí)現了手工操作條件下無(wú)法完成的工作任務(wù)，大大提高了審計工作的效率，拓展了審計范圍和內容，并延伸了非現場(chǎng)審計的作用，克服了現場(chǎng)審計的盲目性和局限性。隨著(zhù)國有商業(yè)銀行會(huì )計電算化、信貸等管理信息系統進(jìn)一步向大集中、高層次發(fā)展，一些國有商業(yè)銀行也在一定范圍內開(kāi)展了非現場(chǎng)計算機審計。我們認為應從以下幾個(gè)方面著(zhù)手，更能進(jìn)一步做好國有商業(yè)銀行非現場(chǎng)計算機審計。
（一）加強領(lǐng)導，保障非現場(chǎng)計算機審計的順利實(shí)施
非現場(chǎng)計算機審計是一項涉及面廣、協(xié)調性強的工作，它必須要有相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)特別是科技部門(mén)的密切配合才能完成。
1.必須加強對非現場(chǎng)計算機審計工作的領(lǐng)導，各級行領(lǐng)導要提高對非現場(chǎng)計算機審計重要性和必要性的認識，充分認識到銀行業(yè)務(wù)電算化不是簡(jiǎn)單的“以機代賬”，它改變了原有的為達到適當的內部控制而采用的組織和程序，由于它的復雜性和特定的工作環(huán)境，必然引起審計方法、步驟和技術(shù)手段的變革。各級領(lǐng)導要把非現場(chǎng)計算機審計作為實(shí)施內部控制的一個(gè)重要手段來(lái)認識。
2.充分發(fā)揮各級行內部監督委員會(huì )的作用，由內部監督委員會(huì )組織、協(xié)調審計部門(mén)、科技部門(mén)和其它業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)展非現場(chǎng)計算機審計，使得非現場(chǎng)計算機審計所需數據信息和資料能及時(shí)、全面、準確地提供給審計人員，并取得技術(shù)上的支持，以充分發(fā)揮非現場(chǎng)計算機審計的作用。
3.各行領(lǐng)導在每次審計項目現場(chǎng)實(shí)施前應盡可能地安排非現場(chǎng)計算機審計，以提高審計速度和質(zhì)量。
（二）加大投入，為非現場(chǎng)計算機審計提供必要的物質(zhì)和技術(shù)條件
相應的物質(zhì)和技術(shù)支持，是非現場(chǎng)計算機審計的開(kāi)展必備條件之一。為此，各商業(yè)銀行應加大這方面的投入。
1.在計算機硬件設備的選擇上要堅持滿(mǎn)足軟件工作需要并留有余地的原則，在數量上要滿(mǎn)足非現場(chǎng)審計人員計算機配備的需要。既要配備一定數量的能運行大容量數據的筆記本電腦，也要配備必要的臺式計算機和數據存貯及備份的輔助設備，如光盤(pán)、移動(dòng)硬盤(pán)等設備。
2.非現場(chǎng)計算機審計軟件的設計要有靈活性，以適應商業(yè)銀行業(yè)務(wù)不斷發(fā)展的需求；而現有的計算機審計軟件也要進(jìn)行必要的完善、補充和升級，以適應審計監督指標內容變化的需要。
3.商業(yè)銀行在編制業(yè)務(wù)處理系統和管理系統時(shí)要留有審計接口，以保證非現場(chǎng)計算機審計人員能夠快捷的共享和下載數據資源，及時(shí)獲取必要的審計信息。
4.系統內審計部門(mén)的相關(guān)計算機應實(shí)現聯(lián)網(wǎng)，共享審計信息資源，使非現場(chǎng)計算機審計成為真正有效的審計方式。
（三）健全制度，為非現場(chǎng)計算機審計的順利開(kāi)展提供制度保障
商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)信息系統和原始數據，涉及到國家機密、商業(yè)秘密及個(gè)人秘密，它是受到法律保護的。但是，作為非現場(chǎng)計算機審計來(lái)說(shuō)，大量采集和應用這些信息和數據是審計的前提，審計人員又必須接觸這些核心的東西，如何規范審計人員的行為就顯得尤為重要。為保證審計系統及數據的安全，應建立一套完整的非現場(chǎng)計算機審計安全管理等規章制度，明確職責，規范操作，嚴格管理，嚴防泄密，從而促進(jìn)非現場(chǎng)計算機審計規范化操作。
1.建立審計數據信息采集制度，制定統一的數據采集標準�？傮w上應在以下幾方面作出規定：
�。�1）數據采集的時(shí)間范圍；
�。�2）數據采集的內容范圍；
�。�3）數據字段的設置；
�。�4）數據格式的定義；
�。�5）數據的完整性、真實(shí)性等。
2.建立數據轉換制度，制定統一的數據轉換標準，以保障數據轉換過(guò)程中數據的完整性及能被審計軟件引用。
3.建立數據信息交接與留存制度。
4.建立審計人員數據信息保密制度，防范數據泄密。
5.建立非現場(chǎng)計算機審計辦法與操作規程。
6.建立非現場(chǎng)計算機審計發(fā)現問(wèn)題或疑點(diǎn)的確認制度，以保障非現場(chǎng)計算機審計資料的可用性。
通過(guò)建立以上這些制度，使得審計人員和被審計行在開(kāi)展非現場(chǎng)計算機審計時(shí)做到有規可依、有章可循，為非現場(chǎng)計算機審計的順利開(kāi)展提供制度保障。
（四）精心培養，打造一支綜合素質(zhì)較高的非現場(chǎng)計算機審計隊伍
非現場(chǎng)計算機審計，是利用計算機及網(wǎng)絡(luò )技術(shù)、對銀行所有業(yè)務(wù)的數據進(jìn)行收集、匯總和分析并加以處理的、完善的、高效的審計方法。它要求審計人員具備一定的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和計算機知識，并且能夠及時(shí)掌握適應業(yè)務(wù)發(fā)展的新技術(shù)和新方法。因此，要加強非現場(chǎng)計算機審計隊伍建設。
1.把既懂計算機技術(shù)又熟悉銀行業(yè)務(wù)的人員充實(shí)到審計隊伍中來(lái)。
2.對現有審計人員進(jìn)行定期或不定期的業(yè)務(wù)知識特別是計算機知識和技能的培訓，促使他們通過(guò)培訓、自學(xué)等途徑掌握計算機的操作和應用等技能，適時(shí)交流非現場(chǎng)計算機審計方面取得的經(jīng)驗，造就一大批既懂業(yè)務(wù)，又熟悉計算機操作的審計人員，以適應非現場(chǎng)計算機審計的需要。
3.通過(guò)建立對非現場(chǎng)計算機審計人員的考核制度，提高審計人員學(xué)習的積極性，打造一支綜合素質(zhì)較高的非現場(chǎng)計算機審計隊伍。
（五）開(kāi)闊思路，拓展非現場(chǎng)計算機審計的范圍和內容
當前，非現場(chǎng)計算機審計大多運用于對存在問(wèn)題進(jìn)行反映、分析和評價(jià)上，而不是對問(wèn)題出現前進(jìn)行預警，沒(méi)有充分發(fā)揮計算機巨大的數據處理潛能。為進(jìn)一步擴大審計工作的覆蓋面和時(shí)效性，使審計監督及時(shí)滲透到各監督對象的組織體系、管理辦法和業(yè)務(wù)操作之中，在開(kāi)展非現場(chǎng)計算機審計時(shí)，必須開(kāi)闊思路，拓展審計監督的范圍和內容，既要重視做好所發(fā)生業(yè)務(wù)的事后檢查，又要利用計算機的現代科技手段，在建立非現場(chǎng)審計指標體系和設置科學(xué)合理的指標參數值的基礎上，實(shí)時(shí)地對被審計單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程和結果進(jìn)行經(jīng)常性、連續性審計監督，全面對審計對象的風(fēng)險狀況進(jìn)行評價(jià)，及時(shí)向監督對象發(fā)出風(fēng)險預警，對非現場(chǎng)監控工作中發(fā)現的違規問(wèn)題和風(fēng)險隱患及時(shí)向行領(lǐng)導反映，變單純的事后監督為事前防范、事中控制和事后監督相結合，實(shí)現由傳統審計為主向非現場(chǎng)計算機審計與傳統審計相結合的轉變，使兩者相互依托，互為補充，完善現代商業(yè)銀行內部審計監督機制，也是審計監督走向科學(xué)化、規范化、制度化的必由之路。
（六）全面規劃，建立科學(xué)、統一的非現場(chǎng)計算機審計體系
在非現場(chǎng)計算機審計已越來(lái)越成為金融內審工作必不可少的手段的情況下，各行應在系統內作出全面規劃，建立起科學(xué)、統一的非現場(chǎng)計算機審計體系，提高非現場(chǎng)計算機審計的效果。
1.對全行的非現場(chǎng)計算機審計作出統一規劃，建立起實(shí)施非現場(chǎng)計算機審計的規定和操作規程。包括實(shí)施非現場(chǎng)計算機審計的范圍、頻率、方案、人員組織和程序等。
2.建立審計部門(mén)與全行業(yè)務(wù)數據處理中心之間一條實(shí)時(shí)下載數據通道。下載后的數據標準應該是經(jīng)過(guò)一定格式轉換的數據，并過(guò)濾掉與審計無(wú)關(guān)的信息或字段，這樣一般非現場(chǎng)計算機審計人員可以不必熟悉業(yè)務(wù)系統的數據結構和數據庫的內容。
3.建立一套對標準數據快速判斷其完整、正確性的統一標準或應用軟件。
4.建立審計數據庫。要以省分行一級為單位，建立統一標準的審計數據庫，使審計人員可以利用審計數據庫方便、快捷得到所需審計數據。
5.建立固定的審計模塊。將一些成熟的審計經(jīng)驗和方法加以總結，形成統一標準的審計模塊即快速編程模塊，審計人員利用這些標準模塊對標準數據可以快速查詢(xún)、統計、分析和判斷，形成審計結果。
6.開(kāi)發(fā)一套審計工具軟件，對非現場(chǎng)計算機審計常用操作進(jìn)行優(yōu)化。如對多表鏈接查詢(xún)、特定關(guān)鍵詞在多表中的查找和數據的圖形化顯示等工具軟件的開(kāi)發(fā)，將我們在實(shí)際工作中的多次反復操作過(guò)程提練出來(lái)做成一個(gè)集成的工具軟件，這樣就可以在今后的審計中極大地節省工作時(shí)間，減少重復勞動(dòng)，提高審計工作效率。
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