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淺談審計效率與審計資源優(yōu)化配置
一、效率及審計效率的內涵
羅賓斯認為，效率是管理極其重要的組成部分，它是指輸入與輸出的關(guān)系。對于給定的輸入，如果你能獲得更多的輸出，你就提高了效率。類(lèi)似地，對于較少的輸入，你能夠獲得同樣的輸出，你同樣也提高了效率。由以上效率定義及詮釋可知，審計效率是指審計工作實(shí)踐中發(fā)生的審計成本與審計成果之間的比率關(guān)系，是審計機構強化內部管理、降低審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量的重要指標。審計投入與審計產(chǎn)出的函數關(guān)系可用圖一來(lái)解釋?zhuān)瑘D中曲線(xiàn)表示審計成果與審計成本的函數關(guān)系，對曲線(xiàn)作切線(xiàn)L，該切線(xiàn)L的斜率即為切點(diǎn)狀態(tài)時(shí)的審計效率。
對圖一可從以下四個(gè)方面進(jìn)行理解：
第一，該模型是可控的，即對于單項審計項目來(lái)說(shuō)，審計成本與審計成果不可能無(wú)限增長(cháng)，尤其是可計量的審計成果有一個(gè)極大臨界點(diǎn)。
第二，審計成果與審計成本是成正比關(guān)系的，但不是直線(xiàn)關(guān)系，也就是說(shuō)隨著(zhù)審計投入的增加，相應的審計成果也會(huì )增加，但其邊際收益是遞減的，一定程度后會(huì )產(chǎn)生負效益，亦即邊際收益小于邊際成本。
第三，審計效率不是一般意義上的所出與所得的關(guān)系，它還應包含審計成果符合審計委托人的委托意圖程度、審計信息是否能夠得到有效表達兩個(gè)要素。
二、審計資源的組成要素及特征
審計資源是用于審計目的和審計建設的各類(lèi)資產(chǎn)，它包括有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)主要指人力資源、財力資源等，無(wú)形資產(chǎn)指信息資源、 社會(huì ) 公共關(guān)系、審計客戶(hù)及審計文化資源等。審計工作業(yè)務(wù)性強，其產(chǎn)出品為審計報告、審計意見(jiàn)、管理建議等信息服務(wù)，審計專(zhuān)業(yè)人員和審計信息成為其最重要的審計資源，具有以下特征：
1.知識性。審計行業(yè)屬于智力密集型行業(yè)，審計實(shí)踐要求審計行業(yè)必須加強智力投資，審計人員的專(zhuān)門(mén)知識和所接受的專(zhuān)門(mén)訓練是提供審計服務(wù)的首要條件，是審計服務(wù)的重要價(jià)值所在，同時(shí)審計工作以提供信息服務(wù)為主要任務(wù)，因此各類(lèi)相關(guān)信息也是重要的審計資源。
2.系統性。審計資源不僅包括人力資源，也包括一定的物資設備資源、社會(huì )公共關(guān)系資源、信息資源、審計聲譽(yù)等，各類(lèi)資源互為載體、縱橫交錯是一個(gè)統一的整體。
3.有限性。審計資源如同其它 經(jīng)濟 資源一樣具有稀缺性，尤其是最重要的審計人力資源，因為行業(yè)前景、薪酬等因素，極有可能轉向其它行業(yè)。同時(shí)，社會(huì )公共關(guān)系、審計客戶(hù)、審計聲譽(yù)資源更是經(jīng)過(guò)若干年積累而來(lái)，這就決定了審計資源是有限的。
4.開(kāi)放性。審計資源不是一個(gè)封閉的、孤立的資源系統，它必須參與社會(huì )資源這一大系統的人員、物質(zhì)、信息交換，如從 法律 、工程、 計算 機等行業(yè)招聘專(zhuān)業(yè)人員，從軟件公司購入審計軟件，從工商、稅務(wù)、銀行等部門(mén)獲取相關(guān)信息等，都說(shuō)明審計資源具有開(kāi)放性的特點(diǎn)。
三、審計效率對審計資源配置的要求
審計資源配置的目的是強化經(jīng)濟監督職能，為社會(huì )和公眾提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。提高審計效率，客觀(guān)上就要求優(yōu)化審計資源的配置，從而降低審計成本、擴大審計成果。假設審計資源是一定的，且審計資源在簡(jiǎn)單的兩部門(mén)間配置，那么審計資源配置與審計效率的關(guān)系就如圖二所示：
以上簡(jiǎn)單的兩部門(mén)審計資源配置優(yōu)化模型可進(jìn)一步推廣，即多個(gè)審計部門(mén)參與審計資源分配，此時(shí)也必然存在一個(gè)效率最大化的配置模式。因此，審計效率的提高依賴(lài)于審計資源的優(yōu)化配置？
考慮到審計資源的特點(diǎn)，筆者以為，審計資源優(yōu)化配置必須遵循以下原則：
1.集約化原則。審計資源是有限的、稀缺的，因此審計資源的配置不能搞面面俱到，一定要整合資源、集中使用，進(jìn)而形成集約效應。
2.重要性原則。審計資源的配置必須區分主次，選擇那些有益于突出工作重點(diǎn)的、有益于實(shí)現重要工作目標的進(jìn)行重點(diǎn)配置，對于重要的審計項目，要配備最適合的審討人才和設備，提供高技師的審計信息，這樣才能保證重點(diǎn)突破。
4.獨立性原則。無(wú)論是審計人員的安排，還是審計經(jīng)費的預算，都要充分保證審計工作能夠獨立地展開(kāi)，不受或減少外界干擾。
四、審計資源優(yōu)化配置的幾點(diǎn)思考
實(shí)際工作中，審計資源配置涉及的部門(mén)更多，條件更為復雜。因此，我們不僅要從宏觀(guān)上協(xié)調審計力量的配置，更要從微觀(guān)上把握審計建設的重點(diǎn)， 科學(xué) 配置審計資源。
第一，宏觀(guān)上要協(xié)調建設三支審計力量體系。本著(zhù)有利于國家、 社會(huì ) 、內部審計力量在社會(huì ) 經(jīng)濟 中發(fā)揮作用的目標，建設全面覆蓋的審計力量體系。政府審計力量的建設要緊跟公共財政支出 發(fā)展 的步伐，貫徹“全面審計，突出重點(diǎn)”的方針，加強審計干部的 政治 思想素質(zhì)建設，完善知識結構。社會(huì )審計力量建設應注重強化注冊 會(huì )計 師職業(yè)道德素質(zhì)和執業(yè)能力，全面提高會(huì )計師事務(wù)所抵抗風(fēng)險的能力及審計質(zhì)量。內部審計建設應以提高 企業(yè) 內部管理效率為目標，培養管理咨詢(xún)方面的專(zhuān)家。三支審計力量之間應保持合理的流動(dòng)，還要與外部形成良好的交換渠道。同時(shí)要充分考慮各地區的社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展狀況，力求在審計資源地域配置上能夠滿(mǎn)足地區市場(chǎng)要求。 理論 上，達到這一目標，可通過(guò)市場(chǎng)無(wú)數次的博弈得到，也就是可以充分發(fā)揮市場(chǎng)的作用，但是由于信息的不完備，資源配置成本（交易費用）較高，因此必要時(shí)也需要通過(guò)行政調劑手段來(lái)實(shí)現。
第二，微觀(guān)上要合理設計審計組織體制。設計組織體制的目的是為了更有效地和更合理地把組織成員組織起來(lái)，即把一個(gè)個(gè)組織成員為組織貢獻的力量有效地形成組織的合力。隨著(zhù) 現代 經(jīng)濟的復雜化、專(zhuān)業(yè)化、細分化，分工合作已成為審計工作的一個(gè)重要特點(diǎn)，因此審計組織也有一套自身的組織體制，它是審計組織內部分工與合作的集中體現。合理設計審計組織體制，對于提高審計效率、減少審計成本具有重要意義。審計組織體制既包括領(lǐng)導體制、經(jīng)費物資保障體制、人員編配體制，還包括會(huì )計師事務(wù)所的所有權體制。各類(lèi)審計組織應根據自己的特點(diǎn)合理設計組織體制。如政府審計為提高審計獨立性，可采用直線(xiàn)型組織體制；會(huì )計師事務(wù)所為規避審計風(fēng)險，可采用事業(yè)部制；內部審計為提高管理效益，可采用職能型組織體制。各類(lèi)審計組織內部職位的設計必須職責分明、權限清楚、人員精簡(jiǎn)、功能協(xié)調。
第三，個(gè)體上要科學(xué)建立審計人力資源機制。首先，要轉變人才觀(guān)，建立以人才資源為中心的人事管理體系，適應整合審計資源的需要，建立一整套科學(xué)的人才儲備機制、激勵機制和進(jìn)退機制，使優(yōu)秀人才脫穎而出。其次，培養復合型審計人才，根據審計領(lǐng)域、審計對象、審計范圍和審計深度發(fā)生的新變化，重視和培育審計精神和審計文化，把尊重審計人員的精神、理想及價(jià)值追求同審計工作的目標與職責系統有機地結合起來(lái)，有針對性地更新審計人員的知識結構，提高其 計算 機水平和運用先進(jìn)審計理論與 方法 的能力。再次，制定審計項目計劃時(shí)，要根據審計人員的知識結構、年齡結構、實(shí)際操作能力及思想狀況，確定審計組、主審人、審計成員等，從而達到因才施用、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險的目的。
第四，技術(shù)上要集中資源推進(jìn)審計信息化。隨著(zhù)計算機和 網(wǎng)絡(luò ) 通訊技術(shù)的迅速發(fā)展，越來(lái)越多的政府機關(guān)、企業(yè)借助計算機信息系統處理日常業(yè)務(wù)工作，審計工作也必須適應這一變化，積極推進(jìn)審計信息化建設，從而實(shí)現實(shí)時(shí)監控、遠程查賬、網(wǎng)上咨詢(xún)等目標。審計信息化是審計技術(shù)、方法的重大 歷史 性進(jìn)步，因此一定要瞄準方向，加大投入。通過(guò)審計信息化建設，不僅要建設審計廣域網(wǎng)和局域網(wǎng)，開(kāi)發(fā)出高質(zhì)量的審計軟件、OA辦公系統及審計信息數據庫，更要培養一批審計信息化方面的專(zhuān)業(yè)人才，形成網(wǎng)絡(luò )聯(lián)審的良好氛圍和法規保證。
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