審計效率與審計資源優(yōu)化配置

一、效率及審計效率的內涵　　羅賓斯以為，效率是治理極其重要的組成部分，它是指輸進(jìn)與輸出的關(guān)系。對于給定的輸進(jìn)，假如你能獲得更多的輸出，你就進(jìn)步了效率。類(lèi)似地，對于較少的輸進(jìn)，你能夠獲得同樣的輸出，你同樣也進(jìn)步了效率。由以上效率定義及詮釋可知，審計效率是指審計工作實(shí)踐中發(fā)生的審計本錢(qián)與審計成果之間的比率關(guān)系，是審計機構強化內部治理、降低審計風(fēng)險、進(jìn)步審計質(zhì)量的重要指標。審計投進(jìn)與審計產(chǎn)出的函數關(guān)系可用圖一來(lái)解釋?zhuān)瑘D中曲線(xiàn)表示審計成果與審計本錢(qián)的函數關(guān)系，對曲線(xiàn)作切線(xiàn)L，該切線(xiàn)L的斜率即為切點(diǎn)狀態(tài)時(shí)的審計效率�！　�對圖一可從以下四個(gè)方面進(jìn)行理解：　　第一，該模型是可控的，即對于單項審計項目來(lái)說(shuō)，審計本錢(qián)與審計成果不可能無(wú)窮增長(cháng)，尤其是可計量的審計成果有一個(gè)極大臨界點(diǎn)�！　〉诙�，審計成果與審計本錢(qián)是成正比關(guān)系的，但不是直線(xiàn)關(guān)系，也就是說(shuō)隨著(zhù)審計投進(jìn)的增加，相應的審計成果也會(huì )增加，但其邊際收益是遞減的，一定程度后會(huì )產(chǎn)生負效益，亦即邊際收益小于邊際本錢(qián)�！　〉谌�，審計效率不是一般意義上的所出與所得的關(guān)系，它還應包含審計成果符合審計委托人的委托意圖程度、審計信息是否能夠得到有效表達兩個(gè)要素�！　〉谒�，進(jìn)步審計效率有兩種手段：（1）控制審計本錢(qián)，增加審計成果，即以一定的審計本錢(qián)取得更多的審計成果；（2）控制審計成果，降低審計本錢(qián)，即在保證一定審計成果的基礎上減少審計用度。　　二、審計資源的組成要素及特征　　審計資源是用于審計目的和審計建設的各類(lèi)資產(chǎn)，它包括有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)主要指人力資源、財力資源等，無(wú)形資產(chǎn)指信息資源、公共關(guān)系、審計客戶(hù)及審計文化資源等。審計工作業(yè)務(wù)性強，其產(chǎn)出品為審計報告、審計意見(jiàn)、治理建議等信息服務(wù)，審計專(zhuān)業(yè)職員和審計信息成為其最重要的審計資源，具有以下特征：　　1.知識性。審計行業(yè)屬于智力密集型行業(yè)，審計實(shí)踐要求審計行業(yè)必須加強智力投資，審計職員的專(zhuān)門(mén)知識和所接受的專(zhuān)門(mén)練習是提供審計服務(wù)的首要條件，是審計服務(wù)的重要價(jià)值所在，同時(shí)審計工作以提供信息服務(wù)為主要任務(wù)，因此各類(lèi)相關(guān)信息也是重要的審計資源�！　�2.系統性。審計資源不僅包括人力資源，也包括一定的物資設備資源、社會(huì )公共關(guān)系資源、信息資源、審計聲譽(yù)等，各類(lèi)資源互為載體、縱橫交錯是一個(gè)同一的整體�！　�3.有限性。審計資源如同其它資源一樣具有稀缺性，尤其是最重要的審計人力資源，由于行業(yè)遠景、薪酬等因素，極有可能轉向其它行業(yè)。同時(shí)，社會(huì )公共關(guān)系、審計客戶(hù)、審計聲譽(yù)資源更是經(jīng)過(guò)若干年積累而來(lái)，這就決定了審計資源是有限的�！　�4.開(kāi)放性。審計資源不是一個(gè)封閉的、孤立的資源系統，它必須參與社會(huì )資源這一大系統的職員、物質(zhì)、信息交換，如從、工程、機等行業(yè)招聘專(zhuān)業(yè)職員，從軟件公司購進(jìn)審計軟件，從工商、稅務(wù)、銀行等部分獲取相關(guān)信息等，都說(shuō)明審計資源具有開(kāi)放性的特點(diǎn)。　　三、審計效率對審計資源配置的要求　　審計資源配置的目的是強化經(jīng)濟監視職能，為社會(huì )和公眾提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。進(jìn)步審計效率，客觀(guān)上就要求優(yōu)化審計資源的配置，從而降低審計本錢(qián)、擴大審計成果。假設審計資源是一定的，且審計資源在簡(jiǎn)單的兩部分間配置，那么審計資源配置與審計效率的關(guān)系就如圖二所示：　　直線(xiàn)L表示一定的審計資源在甲、乙兩個(gè)部分之間的分配關(guān)系，甲部分得到的審計資源增加，則乙部分的審計資源減少。無(wú)差異曲線(xiàn)U表示無(wú)論審計資源如何配置，其線(xiàn)上任何一點(diǎn)所產(chǎn)生的效用（審計成果）是相等的。曲線(xiàn)U1與直線(xiàn)L有兩個(gè)交點(diǎn)，即指在一定審計成果預期的情況下的兩種資源配置方式，它們所產(chǎn)生的效用是一致的。由圖二可知，曲線(xiàn)U離原點(diǎn)O越遠，效用越大，當曲線(xiàn)U與直線(xiàn)L相切，到達U2狀態(tài)時(shí)，效用最大，此時(shí)實(shí)現了理想狀態(tài)下的審計效率最大化�！　∫陨虾�(jiǎn)單的兩部分審計資源配置優(yōu)化模型可進(jìn)一步推廣，即多個(gè)審計部分參與審計資源分配，此時(shí)也必然存在一個(gè)效率最大化的配置模式。因此，審計效率的進(jìn)步依靠于審計資源的優(yōu)化配置？　　考慮到審計資源的特點(diǎn)，筆者以為，審計資源優(yōu)化配置必須遵循以下原則：　　1.集約化原則。審計資源是有限的、稀缺的，因此審計資源的配置不能搞面面俱到，一定要整合資源、集中使用，進(jìn)而形成集約效應�！　�2.重要性原則。審計資源的配置必須區分主次，選擇那些有益于突出工作重點(diǎn)的、有益于實(shí)現重要工作目標的進(jìn)行重點(diǎn)配置，對于重要的審計項目，要配備最適合的審討人才和設備，提供高技師的審計信息，這樣才能保證重點(diǎn)突破�！　�3.協(xié)調性原則。審計資源的配置尤其是審計人才的使用，要實(shí)現協(xié)調配合的目標，通過(guò)減少審計內耗，進(jìn)而達到1／1

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