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建設項目跟蹤審計風(fēng)險防范和控制論文
摘要：建設項目跟蹤審計是指從立項開(kāi)始到竣工決算的投資管理活動(dòng)全過(guò)程中連續、全面、系統的審計建設項目，并對項目建設管理過(guò)程中事項的真實(shí)性、合法合規性和有效性進(jìn)行審計評價(jià)。通過(guò)建設項目跟蹤審計將項目建設重點(diǎn)環(huán)節控制在設計概算范圍內以維護企業(yè)的合法權益，確保項目審計的質(zhì)量和效果，有效的控制和如實(shí)反映工程管理情況，提高投資效益。文章分析建設項目跟蹤審計風(fēng)險的處理方式和常見(jiàn)形式，重點(diǎn)闡述建設項目跟蹤審計風(fēng)險防范措施，避免審計風(fēng)險的產(chǎn)生或者降低審計風(fēng)險的重要程度，保證跟蹤審計的質(zhì)量和效果。
關(guān)鍵詞：建設項目；跟蹤審計；風(fēng)險；防范；控制
1建設項目跟蹤審計風(fēng)險常見(jiàn)的形式
1.1審計部門(mén)介入項目建設管理
通過(guò)采取跟蹤審計模式，工程項目施工過(guò)程是跟蹤審計發(fā)揮審計監督作用的一個(gè)重要控制環(huán)節，審計人員頻繁地介入施工現場(chǎng)進(jìn)行審計，履行審計監督職能，提出審計意見(jiàn)及建議，督促被審計單位問(wèn)題整改和工作改進(jìn)。但是采取該審計模式，在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中很容易造成審計人員偏離正確的定位，越位項目管理者的職權范圍，造成項目建設單位在建設過(guò)程中過(guò)分依賴(lài)審計，利用跟蹤審計解決本該應由他們自身解決的問(wèn)題，事事要獲得審計確認，把審計當作“安全盾”。而時(shí)常審計人員也有意無(wú)意地成為了他們的參謀，又因為事實(shí)上很難對監督和管理進(jìn)行明顯區分和把握，督促權容易演化為管理權，造成審計的缺位和越位，給審計工作埋下風(fēng)險隱患。
1.2審計人員疏忽或遺漏了重大審計事項
�。�1）審計人員介入重大建設項目前期，而參與審計人員未對項目建設進(jìn)行可行性研究或在沒(méi)有詳細了解有關(guān)資料的情況下在項目可行性研究報告上草率簽字認可。（2）審計人員專(zhuān)業(yè)判斷不夠準確。部分建設項目，工程量復雜、涉及金額巨大，如果公司的內部控制制度不健全，項目管理不規范，或者公司管理松懈，項目處于不受控制的狀態(tài)，加之被審計單位不積極配合審計工作，提供的被審資料不真實(shí)或不完整，使審計員不能全面掌握工程情況和發(fā)現被審計單位問(wèn)題，做出不全面的審計決定，將增大審計風(fēng)險。（3）由于跟蹤審計相對于傳統的工程竣工財務(wù)決算審計，所涉及的建設項目業(yè)務(wù)環(huán)節繁多，對審計人員掌握的知識范圍要求更高。而且對比傳統審計，跟蹤審計業(yè)務(wù)量更大、時(shí)間節點(diǎn)要求更緊湊，在審計力量不足、審計任務(wù)繁重、審計時(shí)效要求高的狀況下，易出現實(shí)際操作不熟練、失誤率高，也容易造成審計疲勞做出習慣性結論。同時(shí)因審計人員工作不到位、取證不完整、未嚴格落實(shí)審計方案忽略或省略了重要的審計工作程序和審計內容，致使審計結論的客觀(guān)性、公正性遭受質(zhì)疑，造成審計風(fēng)險。
2建設項目跟蹤審計風(fēng)險防范措施
2.1跟蹤審計要定位準確，謹防越位和錯位
建設項目跟蹤審計較傳統審計大不同之處就是實(shí)際參與到項目建設管理過(guò)程中，容易讓審計人員對管理和監督的職責范圍產(chǎn)生錯誤判斷。這需要審計人員充分了解自身的審計監督職責范圍和內容，區分項目過(guò)程審計監督與項目建設管理、施工、監理方面的界限，認真履行審計監督職能，通過(guò)項目建設流程的審計監督，從而促進(jìn)項目建設工作規范、高效運行。審計部門(mén)應出臺《工程建設項目全過(guò)程跟蹤審計管理辦法》，明確審計人員職責范圍，對過(guò)程審計監督與項目建設管理進(jìn)行詳細區分，防止越俎代庖，避免減少因審計越位而引發(fā)審計風(fēng)險。
2.2適時(shí)介入，把握重點(diǎn)
提前介入建設實(shí)施項目各環(huán)節，已經(jīng)成為有效實(shí)施跟蹤審計、提高項目建設管理形成共識。在建設項目跟蹤審計實(shí)施過(guò)程中，審計部門(mén)應根據建設項目的各個(gè)流程編制跟蹤審計方案，合理選擇審計介入時(shí)間。同時(shí)，在跟蹤審計介入之后，審計部門(mén)應把握建設項目在實(shí)施過(guò)程中的跟蹤審計重點(diǎn)，緊盯“風(fēng)險點(diǎn)、發(fā)熱點(diǎn)和出血點(diǎn)”。
2.3完善工作機制
�。�1）有效整合審計資源。聘請社會(huì )中介機構或者具有與審計事項相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識的人員參與審計工作，借助專(zhuān)業(yè)人士提出專(zhuān)業(yè)的意見(jiàn)建議，避免因審計人員在跟蹤審計過(guò)程中遇到專(zhuān)業(yè)不熟悉、不了解的事項做出不準確審計意見(jiàn)所產(chǎn)生的審計風(fēng)險。進(jìn)一步優(yōu)化審計資源配置，提高審計資源使用效率與效果，強化審計監督的獨立性與權威性，形成集約化管理模式。同時(shí)，要與聘請社會(huì )中介機構或者具有與審計事項相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識的人員簽訂《審計服務(wù)合同》，在合同中對審計質(zhì)量、信息保密等內容提出明確要求，有效規范外聘審計人員行為，實(shí)現審計風(fēng)險的全方位控制。（2）制定跟蹤審計相應制度和完善審計程序，主動(dòng)規避審計風(fēng)險。采取主動(dòng)出擊，結合實(shí)際跟蹤審計可能存在的風(fēng)險，合理借鑒傳統審計管理辦法，制定跟蹤審計操作規程，審計人員嚴格按照操作規程認真履行審計監督職責，防止越俎代庖。同時(shí)審計操作規程能較好的給審計新手提供審計指引，從制度上保證跟蹤審計規范、健康、有序的開(kāi)展。
2.4加強隊伍建設，提高審計人員的自身素質(zhì)
審計部門(mén)和審計人員應不斷提高自身業(yè)務(wù)水平與職業(yè)素質(zhì)，主要措施有：①改進(jìn)審計工作作風(fēng)，增強工作使命感和責任感，敢擔當、敢碰硬，把牢審計質(zhì)量“生命線(xiàn)”；②通過(guò)專(zhuān)業(yè)調考的方式，積極打造和錘煉高素質(zhì)審計專(zhuān)家團隊，培養一批業(yè)務(wù)精、能力強、作風(fēng)好的審計骨干，為提升審計工作質(zhì)量和審計監督整體效能提供人力保障；③加強各層次各類(lèi)業(yè)務(wù)培訓，切實(shí)提高培訓效率和效果，有效提升審計隊伍實(shí)戰能力和整體素質(zhì)。
3建設項目跟蹤審計風(fēng)險處理方式
建設項目跟蹤審計風(fēng)險是客觀(guān)存在的，審計風(fēng)險不能完全消除，但是可以通過(guò)采取一定的措施進(jìn)行防范和控制。建設項目跟蹤審計過(guò)程中，審計機構和審計人員應通過(guò)防范和控制審計風(fēng)險，避免審計風(fēng)險的產(chǎn)生或者降低審計風(fēng)險的重要程度，保證跟蹤審計的質(zhì)量和效果。建設項目跟蹤審計風(fēng)險的處理方式主要包括風(fēng)險回避、風(fēng)險轉移、風(fēng)險自留三種。
3.1風(fēng)險回避
考慮較多的風(fēng)險因素對審計目標實(shí)現影響，以及審計機構承受審計風(fēng)險的能力，放棄審計項目或在審計項目實(shí)施過(guò)程中放棄原審計方案、調整審計方案的風(fēng)險處理方式。使用風(fēng)險回避方式來(lái)處理審計風(fēng)險的優(yōu)點(diǎn)是，它可以在風(fēng)險產(chǎn)生之前對其進(jìn)行化解，這大大地降低了審計風(fēng)險發(fā)生的概率，有效避免了可能遭受的風(fēng)險損失。但是，風(fēng)險回避的前提在于審計負責人員能夠對審計風(fēng)險類(lèi)型和風(fēng)險的大小有準確的認識，如果審計人員對審計風(fēng)險的理解有偏差，采用風(fēng)險回避的方式可能會(huì )造成審計人員對審計風(fēng)險的消極防范心理。
3.2風(fēng)險轉移
審計風(fēng)險承擔者通過(guò)某種方式將審計風(fēng)險轉移給其他承擔者。在審計中，審計組經(jīng)常要求被審單位出具一份對其提供資料和數據的真實(shí)性、完整性所負責的承諾書(shū)，如果被審單位未履行承諾向審計組提供的審計資料和數據不真實(shí)完整，造成審計結論錯誤的審計風(fēng)險，審計組可以轉移給被審單位承擔，這就是風(fēng)險轉移處理方式。3.3風(fēng)險自留全方位識別和全面總體評價(jià)審計風(fēng)險，并對審計風(fēng)險可接受的范圍內進(jìn)行判斷，在可接受范圍就將審計風(fēng)險保留的處理方式。
4結束語(yǔ)
在工程建設過(guò)程中開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計，涉及面廣、工作量大、要求高、風(fēng)險大。審計人員履行審計監督職責，規范工程項目建設管理，提高項目建設管理水平，進(jìn)一步優(yōu)化建設工期、建設質(zhì)量、建設功能和建設投資各環(huán)節管理，達到投資的最佳效果，也讓審計風(fēng)險大大增加。積極開(kāi)展建設項目跟蹤審計的同時(shí)，也要采取防范和控制審計風(fēng)險的有效措施。一方面，審計工作要不斷發(fā)展創(chuàng )新，找到跟蹤審計與審計風(fēng)險防范的最佳融合點(diǎn)，建立科學(xué)的建設項目跟蹤審計方法體系。另一方面，審計人員在提高審計業(yè)務(wù)水平的同時(shí)，也應加強自身職業(yè)道德水平和法律責任意識，讓審計結論做到客觀(guān)、公正、有效，使全過(guò)程跟蹤審計在工程項目建設過(guò)程中發(fā)揮其應有的作用。
參考文獻：
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