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審計組項目準備階段步驟淺談
開(kāi)展審前調查，是加強審計質(zhì)量控制、防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節和重要措施之一。審前調查從廣義上講包括審計機構項目計劃階段的審前調查和審計組項目準備階段的審前調查兩層涵義。本文試就審計組項目準備階段的審前調查的內容、方法和步驟作些探討。
一、審前調查的內容
審前調查的內容包括被審計單位的內外兩方面情況。外部情況有：被審計單位所處的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境和行業(yè)地區環(huán)境等， 內部情況有：被審計單位的組織經(jīng)營(yíng)情況、財務(wù)會(huì )計及內部控制情況等，具體包括以下幾個(gè)方面的內容：
1、調查被審計單位所處的經(jīng)濟環(huán)境。如宏觀(guān)經(jīng)濟形勢對被審計單位產(chǎn)生的影響，政策因素對被審計單位產(chǎn)生的影響和政府對被審計單位限制性規定等，主要考慮國家產(chǎn)業(yè)政策調整，對某些行業(yè)進(jìn)行扶持，財稅金融政策的優(yōu)惠等。
2、調查被審計單位所處的法律環(huán)境。包括與被審計事項有關(guān)的法律、法規、規章、政策和其他規范性文件等，主要考慮開(kāi)展對被審計單位的合法合規性檢查的內容和重點(diǎn)。
3、調查被審計單位所處的行業(yè)地區環(huán)境。如行業(yè)的現狀和發(fā)展趨勢，行業(yè)地區的主要經(jīng)濟指標和統計數據，行業(yè)地區運用的法規，特定的會(huì )計規定和慣例等。
4、調查被審計單位的組織經(jīng)營(yíng)情況。包括被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構設置、人員編制情況，職責范圍或者經(jīng)營(yíng)范圍情況，財政財務(wù)隸屬關(guān)系和國有資產(chǎn)監督管理關(guān)系，被審計單位涉及經(jīng)濟活動(dòng)的業(yè)務(wù)開(kāi)展情況等。
5、調查被審計單位的財務(wù)會(huì )計及內部控制情況。包括財務(wù)會(huì )計機構及其工作情況，相關(guān)的內部控制及其執行情況，重大會(huì )計政策的選用及變動(dòng)情況，銀行帳號及重要財務(wù)收據，重大決策及相關(guān)的會(huì )議記錄、合同、協(xié)議、文件等。
6、其他需要調查的情況。包括以前年度審計或其他監管部門(mén)的檢查情況以及有關(guān)帳外資產(chǎn)負債收支等。
二、審前調查的方法
審前調查的方法可以采用審閱調查法、問(wèn)卷調查法、訪(fǎng)談?wù){查法、觀(guān)察調查法、分析調查法和重點(diǎn)調查法等。
1、審閱調查法。是通過(guò)對書(shū)面資料進(jìn)行審查、閱讀而取得證據的一種方法。審計人員可以根據需要，查閱與被審計單位相關(guān)的經(jīng)濟政策、法律法規、行業(yè)地區背景材料，查閱被審計單位的報表、賬冊、財政財務(wù)收支計劃、內部管理制度、重要會(huì )議記錄文件合同，調閱相關(guān)的審計檔案、統計資料等。運用這種方法，主要是為了收集有關(guān)資料，熟悉被審計單位內外情況，為下一步調查作準備。
2、問(wèn)卷調查法。是通過(guò)發(fā)放調查表而取得證據的一種方法。調查表的設計一般有兩種：一種是設問(wèn)式，將調查的內容和提綱設定為若干個(gè)問(wèn)題；一種是表格式，根據調查內容確定若干個(gè)量化指標，問(wèn)卷調查通�？膳c布置自查結合起來(lái)。運用這種方法，主要是為了查詢(xún)有關(guān)問(wèn)題， 了解可能出現的帳外信息。
3、訪(fǎng)談?wù){查法。是通過(guò)召開(kāi)座談會(huì )或個(gè)別訪(fǎng)談而取得證據的一種方法。訪(fǎng)談的對象既包括被審計單位的領(lǐng)導和干部職工，也包括被審計單位的上級主管部門(mén)、有關(guān)監管部門(mén)、組織人事部門(mén)及其他相關(guān)部門(mén)。運用這種方法，可以在更廣的范圍內收集更多的信息，拓寬審計思路，發(fā)現重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域。
4、觀(guān)察調查法。是指審計人員通過(guò)實(shí)地觀(guān)察來(lái)取得審計證據的一種方法。應用于調查
被審計單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、 內部控制制度的遵循情況和財產(chǎn)物資的管理等方面。運用這種方法，可以獲得實(shí)物和行為的親歷匯報。初步判斷行為的規范性和實(shí)物的真實(shí)性。
5、分析調查法。是通過(guò)對書(shū)面資料所反映的各種比例和趨勢關(guān)系的計算與比較而取得證據的一種方法。通過(guò)對報表的橫向縱向分析、賬戶(hù)的結構分析和相關(guān)經(jīng)濟活動(dòng)的由素分析，揭示經(jīng)濟活動(dòng)中存在的問(wèn)題線(xiàn)索和變化趨勢，根據異常波動(dòng)確定審計重點(diǎn)。
6、重點(diǎn)調查法。是在普遍調查的基礎上選取少量典型樣本進(jìn)行重點(diǎn)檢查的一種方法。主要運用于某一地區、某一行業(yè)、專(zhuān)項資金開(kāi)展的一條鞭審計，帶有試審的性質(zhì)。運用這種方法，可以抓住典型，解剖麻雀，理清審計的整體思路，規避大型項目的審計風(fēng)險。
三、審前調查的步驟
審前調查必須明確審前調查的目標，調查人員組成及分工，調查的時(shí)間、地點(diǎn)、 內容、方法，形成審前調查小結，為編制審計工作方案和審計實(shí)施方案打好基礎，具體步驟如下：
1、組成審前調查組。項目實(shí)施部門(mén)選擇一定數量有相當業(yè)務(wù)素質(zhì)、能勝任審前調查任務(wù)的人員，組成審前調查組，一般來(lái)說(shuō)，項目組長(cháng)或主審應擔任審前調查組的組長(cháng)。
2、擬定審前調查方案。在調查前，調查人員要做好充分的準備，對調查內容，要逐項列出明細；對調查采取的方式方法，要提前設計并做好人員分工；實(shí)行問(wèn)卷調查的，要將問(wèn)卷印制完成，可以制成表格的，要提前將表格繪，制好。
3、全面收集資料。在調查中，調查人員要根據被審計單位的實(shí)際情況和所調查內容的不同，采取上述六種不同的調查方法進(jìn)行全面調查，收集符合上述審前調查六個(gè)方面內容的相關(guān)資料。
4、及時(shí)匯總情況。調查結束后，調查人員要及時(shí)將被審計單位的情況進(jìn)行匯總。必要時(shí)繪制被審計單位工作流程圖，如財務(wù)流程圖、業(yè)務(wù)流程圖、 內部控制流程圖等。根據匯總的情況，找出被審計單位應該重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。
5、召開(kāi)審前調查組會(huì )議。根據調查匯總的情況，討論重要性水平，評估審計風(fēng)險，確定審計策略、審計范圍、 內容和重點(diǎn)，規劃符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試程序，形成會(huì )議結論和記錄。
6、形成書(shū)面調查報告。根據審前調查組會(huì )議記錄，調查人員把審前調查的過(guò)程、方式、參加人員，調查的重點(diǎn)內容及審前調查的結論形成書(shū)面調查報告并存檔。
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