淺談對建設投資項目前期階段的審計

可行性和初步設計是建設投資項期階段工作的重點(diǎn)。根據國內外基本建設的一般經(jīng)驗顯示，對建設項目投資效果的控制主要集中在可研和初設階段。以總體效果100%為例，項目投資的高低、效益的好壞，這個(gè)階段工作的影響不低于70%.可見(jiàn)，將審計監視“關(guān)口前移”，擴大審計與項目治理工作的“接觸面”，不僅重要而且必要。本文將就如何加強對這兩方面的審計工作進(jìn)行探討，以期拋磚引玉。 　　一、可行性研究階段的審計　�。ㄒ唬�、簡(jiǎn)介建設項目可行性研究　　任何一個(gè)投資項目，總是從機會(huì )研究開(kāi)始的。所謂機會(huì )研究是指鑒定投資機會(huì )，尋求投資用于哪些方面才能產(chǎn)生最大利益的研究。包括兩層含義：一是對現有資源、生產(chǎn)及技術(shù)條件、市場(chǎng)情況等進(jìn)行研究，以尋找投資機會(huì )設計投資方案；二是對擬定項目的遠景和條件進(jìn)行研究，初步判定項目投資的效果，以決定項目是否具備投資條件。通過(guò)機會(huì )研究，提出投資設想，出具項目建議書(shū)，開(kāi)始對項目正式的可行性研究�！　】尚行匝芯烤幹埔罁�包括國家和行業(yè)內部相關(guān)的、政策及長(cháng)遠規劃、項目建議書(shū)、方案確定和項目研究的基礎資料（如技術(shù)、環(huán)保等方面的標準和規范；地理、氣象、地質(zhì)、和的基礎資料、必要的實(shí)驗數據和資料、必須的輿圖資料等）�！　】尚行匝芯康闹饕�大體可分為三個(gè)方面，包括市場(chǎng)研究、技術(shù)研究和經(jīng)濟研究。根據1983年國家計委《關(guān)于建設項目進(jìn)行可行性研究的試行治理辦法》的相關(guān)規定，建設項目一般應包括以下內容：總論（項目背景及研究依據等）、需求猜測及擬建規模、建設條件和選址方案、資源狀況、技術(shù)工藝和設備選型、勞動(dòng)組織及職員配備、預計效益等�！　。ǘ�）、對建設項目可行性研究的審計　　1、審計切進(jìn)點(diǎn)　　根據基本建設程序，投資項目在可行性研究之后，如確屬可行，應向有關(guān)部分申報，待批準后即進(jìn)進(jìn)項目設計階段。這里，對可研報告的批復實(shí)際就即是做出了項目決策。因此，審計的切進(jìn)點(diǎn)應放在可行性研究完成之后、正式批復下達之前，以便為終極的投資決策服好務(wù)�！　�2、審計要點(diǎn)　　對建設投資項目可行性研究的審計包括兩層含義，即審查和評估�！　�對可研的審查包括兩方面的內容：一是合規性審查，重點(diǎn)審查有無(wú)項目建議書(shū)、有無(wú)可行性研究報告以及承擔可行性研究的單位是否具備相應的資格、研究職員的構成是否滿(mǎn)足需要等；二是公道性審查，重點(diǎn)審查可研報告內容和深度是否滿(mǎn)足項目建議書(shū)的要求、是否能夠滿(mǎn)足項目審批機關(guān)投資決策及編制設計任務(wù)書(shū)的要求，是否明確回答項目在經(jīng)濟和技術(shù)上的可行性，以及確定的設計方案和估算的投資、本錢(qián)和利潤達到公道的精確度�！　�對可研的評估主要包括四個(gè)方面的內容：一是建設的必要性（市場(chǎng)、資源和技術(shù)）；二是建設條件（原材料、燃料等供給是否落實(shí)；資金來(lái)源是否可靠；建設地址是否公道；是否有相關(guān)環(huán)境保護的解決方案；相應的地質(zhì)水文資料是否清楚）；三是經(jīng)濟評估（建設投資估算、本錢(qián)估算、銷(xiāo)售收進(jìn)和稅金估算利潤猜測、投資回收期估算以及投資方案的比較等）；四是技術(shù)評估（工藝技術(shù)是否先進(jìn)適用；引進(jìn)設備是否符合國情；新技術(shù)、新設備是否安全可靠等）�！　�二、初步設計階段的審計　�。ㄒ唬�、簡(jiǎn)介項目初步設計　　設計是指在技術(shù)和上對擬建工程的實(shí)施進(jìn)行全面安排，同時(shí)對工程建設進(jìn)行規劃的過(guò)程。在我國，一般大中型項目采取兩段設計，即初步設計和施工圖設計。初步設計是按照設計任務(wù)書(shū)要求所作的具體實(shí)施方案，是編制技術(shù)設計和施工設計、確定工程總造價(jià)、制訂建設計劃的重要依據�！　〕醪皆O計文件由設計說(shuō)明書(shū)、設計圖紙、主要機電設備目錄和工程概算書(shū)等幾部分組成，主要包括以下：1）設計依據及指導思想、2）建設規模和資源配置、3）工藝流程和主要設備選型、4）主要建筑物、5）占地面積和土地使用情況、6）外部協(xié)作條件、7）生產(chǎn)組織和勞動(dòng)定員、8）建設順序和期限、9）各項經(jīng)濟技術(shù)指標、10）工程總概算�！　。ǘ�）對建設項目初步設計的審計　　1、審計切進(jìn)點(diǎn)　　初步設計文件按照規定必須報國家或上級有關(guān)部分批準。設計文件批準后，不得擅自改動(dòng)，凡修改涉及初步設計主要內容的，必須報原初設批準部分同意。因此，筆者以為將審計的切進(jìn)點(diǎn)放在初步設計報批之后、正式批復下達之前是比較合適的�！　�2、審計要點(diǎn)　　對建設投資項目初步設計的審計也包括兩層含義，即審查和評估�！　�對初設的審查包括兩個(gè)方面的內容：一是合規性審查，重點(diǎn)審查有無(wú)初步設計及相應的設計概算，初步設計編制的單位是否具備相應的資格，設計概算的編制依據（采用的定額、價(jià)格、指標、用度標準等）是否符合現行規定及施工現場(chǎng)實(shí)際情況，概算投資是否完整地包括從籌建到竣工投產(chǎn)的全部用度，同時(shí)還應該進(jìn)一步對設計合同的簽訂和執行情況審查；二是公道性審查，重點(diǎn)審查設計深度是否達到設計任務(wù)書(shū)的要求；規模標準與國際國內同類(lèi)工程比較是否公道；工藝技術(shù)方案的選擇和主要設備的選型是否經(jīng)濟適用；建筑設計是否滿(mǎn)足工藝設計的要求并公道節約等�！　≈档昧粢獾氖�，由于投資項目可行性和初步設計在技術(shù)和經(jīng)濟上涉及到的相關(guān)領(lǐng)域比較專(zhuān)業(yè)，因此要求審計職員在公道性審查時(shí)提出盡對專(zhuān)業(yè)的意見(jiàn)是不太現實(shí)的。加上現行的基本建設程序要求項目主管部分在批準可研和初設前都要對其是否公道可行進(jìn)行嚴格的審查。因此，筆者以為，對可研和初設的審查重點(diǎn)應該是合規性審查�！　�對初步設計的評估主要是指對初設和可研之間的差異進(jìn)行評估，包括以下三個(gè)方面的內容：一是市場(chǎng)、資源和技術(shù)有無(wú)重大變化，并分析可能對項目建設造成的；二是建設規模和建設標準以及主要設備的選型有無(wú)重大變化，并分析可能對項目建設造成的影響。三是設計概算與投資估算之間有無(wú)重大差異，并分析原因和對預計投資收益可能造成的影響。

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