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淺談建設項目全過(guò)程跟蹤審計
【摘要】運用建設項目跟蹤審計方法進(jìn)行建設項目全過(guò)程造價(jià)控制,實(shí)現了建設項目的總體目標,徹底改變了“三超”現象。跟蹤審計作為現代審計的一種方式,以?xún)炔靠刂茷橹攸c(diǎn),把握內部審計的相對獨立原則,建立了一套科學(xué)合理的審計程序和審計質(zhì)量保證體系。
【關(guān)鍵詞】建設項目;跟蹤審計;造價(jià)控制
近年來(lái),建設項目全過(guò)程跟蹤審計作為工程造價(jià)控制的一種新方法被應用到建設項目造價(jià)控制中。建設項目全過(guò)程跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中、全過(guò)程延伸的一種審計方法,這種審計方法使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài),能有效地克服事后監督的局限性,在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用,更好地達到控制造價(jià)的目的,并可以從源頭上遏制工程建設領(lǐng)域的腐·,從而對廉正建設產(chǎn)生積極的作用。
一、建設項目造價(jià)控制克服事后監督局限性的對策
建設項目全過(guò)程跟蹤審計要求合理確定審計跟蹤控制點(diǎn),實(shí)現全過(guò)程造價(jià)管理。
。ㄒ唬┲匾曂顿Y決策階段工程造價(jià)的確控
對建設項目進(jìn)行投資決策階段的工程造價(jià)研究和論證,作出相對比較準確的工程造價(jià),作出合理的選擇,進(jìn)行工程造價(jià)控制。
。ǘ┰O計階段是建設項目工程造價(jià)控制的龍頭
在投資計劃得以合理確定以后,進(jìn)入設計階段,它是把技術(shù)與經(jīng)濟有機結合在一起的過(guò)程。有效控制工程造價(jià)要求在施工圖設計中嚴密、全面。要求設計部門(mén)進(jìn)一步提高圖紙設計的質(zhì)量和深度,建立比較完善的圖紙會(huì )審制度,避免因設計圖紙原因而引發(fā)的錯、漏、缺現象,為招投標打好基礎。
。ㄈ┘訌娛┕るA段對工程造價(jià)的控制
在施工階段還要嚴格控制設計變更。雖然出于建筑工程的復雜性難免出現施工圖在會(huì )審中或在施工過(guò)程中會(huì )有這樣那樣的問(wèn)題,但要求設計部門(mén)嚴格把關(guān),避免先干后變的狀況,也是避免工程造價(jià)突破概算,有效控制工程造價(jià)的重要環(huán)節。同時(shí)加強合同管理,保障發(fā)包方與承包方平等互利。
。ㄋ模┳龊霉こ炭⒐そY算工作
重視工程竣工結算工作,應建立工程量核對備案制度和內部復核制度,定期跟蹤檢查,監督管理。在進(jìn)行工程竣工結算時(shí),必須到工地現場(chǎng)核對,嚴格審查工程量計算是否準確,材料調價(jià)是否有依據等,使工程造價(jià)結算確切、合理。
二、建設項目全過(guò)程跟蹤審計的主要內容
。ㄒ唬┙ㄔO項目開(kāi)工前階段跟蹤審計的主要內容
1.檢查建設項目的審批文件,包括項目建議書(shū)、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復、建設用地批準、建設規劃及施工許可、環(huán)保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件是否齊全。
2.檢查招投標程序及其結果是否合法、有效。
3.檢查與各建設項目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規、公
允,與招標文件和投標承諾是否一致。
4.檢查建設項目的資金來(lái)源是否落實(shí)到位、是否合理、是否專(zhuān)戶(hù)存儲,建設資金能否滿(mǎn)足項目建設當年應完成工作量的需要。對使用國債的建設項目,要嚴格規定其操作程序和使用范圍,并作為建設資金審計的重點(diǎn)。 (二)建設項目施工階段跟蹤審計的主要內容
1.檢查履行合同情況。檢查與建設項目有關(guān)的單位是否認真履行合同條款,有無(wú)違法分包、轉包工程。如有變更、增補、轉讓或終止情況,應檢查其真實(shí)性、合法性。
2.檢查項目概算執行情況。檢查有無(wú)超出批準概算范圍投資和不按概算批復的規定購置自用固定資產(chǎn),擠占或者虛列工程成本等問(wèn)題。
3.檢查內控制度建立、執行情況。檢查建設單位是否建立健全并執行了各項內控制度,如工程簽證、驗收制度;設備材料采購、價(jià)格控制、驗收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度;費用支出報銷(xiāo)制度等。應督促、指導建立完善的管理制度,保證項目建設規范運行、建設資金合法使用。
4.檢查工程設計變更、施工現場(chǎng)簽證手續是否合理、合規、及時(shí)、完整、真實(shí)。
5.檢查建設資金是否專(zhuān)款專(zhuān)用,是否按照工程進(jìn)度付款,有無(wú)擠占、挪用建設項目資金等問(wèn)題,防止出現超付工程款現象。
6.加強設備、材料價(jià)格控制,對已購設備、材料因故不能使用的,要分析原因,分清責任,并督促建設單位及時(shí)處理,避免造成更大的損失。
。ㄈ┰诮ㄔO項目竣工驗收后,工程結(決)算的審查
1.工程量的審查。工程量是工程造價(jià)計算的基礎,工程量的準確程度是影響竣工結算的重要因素之一,實(shí)際工作中工程量也是施工單位多計工程造價(jià)的重要環(huán)節,因此審計人員要對工程量進(jìn)行重點(diǎn)審查。
2.材料價(jià)格合理性的審查。重點(diǎn)審核主要材料的單價(jià)是否合理,防止施工單位以劣充好、抬高材料價(jià)格。
3.審查隱蔽驗收記錄和設計變更及各種經(jīng)濟簽證是否真實(shí),防止施工單位事后補辦簽證或虛假記錄的發(fā)生。
三、建設項目跟蹤審計的方法
第一,應在建設項目正式立項時(shí),即將其納入審計視野,關(guān)注其各項前期準備工作。
第二,審計組應在項目現場(chǎng)設立辦公場(chǎng)所,與被審計單位建立定期例會(huì )制度,參加被審計單位的重要例會(huì ),及時(shí)了解、掌握項目有關(guān)情況,提出審計意見(jiàn),并且作好會(huì )議記錄。
第三,要重視做好審計宣傳工作,使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內容及應配合的要求,自覺(jué)接受審計。
第四,審計組成員應經(jīng)常深入施工現場(chǎng),掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況,了解工程建設中涉及的有關(guān)技術(shù)問(wèn)題,熟悉工程計量規則及有關(guān)費用的測算辦法,并且作好相關(guān)記錄。
1.在項目施工中,某些單位工程、分部分項工程的施工方法和措施對工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響,事后又無(wú)法審計取證的,應把其施工過(guò)程確定為審計重點(diǎn)。
2.對主要的施工管理活動(dòng)進(jìn)行審計。此類(lèi)審計主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、圖紙會(huì )審、現場(chǎng)技術(shù)交底、設計變更的審查、工程建設例會(huì )、特殊情況下召開(kāi)的與工程建設有關(guān)的會(huì )議、主要材料和設備的進(jìn)場(chǎng)清點(diǎn)檢驗、材料實(shí)驗(化驗)的取樣及委托等。
3.設置施工停審點(diǎn)。它設定于工程施工的連續兩道工序之間,即在某項工序完成,各項檢驗、驗收手續已經(jīng)履行,下道工序開(kāi)始之前。設置施工停審點(diǎn)的主要目的是對建設管理、監理等工程建設有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責履行情況進(jìn)行抽查審計,同時(shí)也可解決一些事后審計的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問(wèn)題。
根據施工過(guò)程跟蹤審計的特點(diǎn),發(fā)表審計意見(jiàn)和作出決定可采取三種形式,即口頭、審計底稿與審計整改單、正式審計公文。對一般性問(wèn)題,發(fā)現后有關(guān)單位立即主動(dòng)整改的,以及對施工進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見(jiàn),審計人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門(mén)發(fā)表審計意見(jiàn),并視其重要程度在事后補做審計記錄;對因質(zhì)量問(wèn)題需要停工、返工和對施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議,或需要提出必要的審計建議且經(jīng)初步交換意見(jiàn)與有關(guān)部門(mén)和單位達成一致的,可用審計底稿和審計整改單的形式提出審計意見(jiàn)和審計決定;對發(fā)現的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問(wèn)題,以及發(fā)現的設計方案存在缺陷的問(wèn)題,審計部門(mén)應出具正式審計文書(shū)包括審計函、審計意見(jiàn)、審計決定等,同時(shí)要求被審計單位反饋整改意見(jiàn)。
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