淺論建設項目全過(guò)程跟蹤審計

　　論文關(guān)鍵詞：建設項目；全過(guò)程；跟蹤

　　論文摘要：建設項目全過(guò)程跟蹤審計是現代審計的一種新模式，有其突出的特點(diǎn)。建設項目全過(guò)程跟蹤審計是對工程造價(jià)進(jìn)行的主動(dòng)控制，從時(shí)間的角度看基建項目的全過(guò)程跟蹤審計屬于事前、事中審計，建設項目全過(guò)程跟蹤審計相對于竣工結算審計工作業(yè)務(wù)量大，且帶有咨詢(xún)性與服務(wù)性。因此，專(zhuān)業(yè)審計人員須根據項目主管部門(mén)的需要及時(shí)提供咨詢(xún)服務(wù)，將盲目擴建、超、超預算等現象在事前。
　　　　
　　
　　建設項目全過(guò)程跟蹤審計是現代審計的一種新模式，是工程項目審計由事后向事前、事中審計的一種延伸。是傳統審計的發(fā)展與完善，是現代管在工程項目應用上的新突破，更是現代工程項目管理的客觀(guān)需要。
　　
　　一、建設項目全過(guò)程跟蹤審計的特點(diǎn)
　　
　　與傳統的工程竣工結算審計相比，基建項目全過(guò)程跟蹤審計具有其突出的特點(diǎn)。首先，基建項目全過(guò)程跟蹤審計是對工程造價(jià)進(jìn)行的主動(dòng)控制。從采購招標、材料設備簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預決算審核、工程進(jìn)度款支付審核等方面進(jìn)行基建項目全過(guò)程跟蹤審計服務(wù)，合理確定并有效控制工程造價(jià)，使工程建設投資在事前和事中得到控制，達到主動(dòng)控制的目的，最大限度地降低工程造價(jià)。其次，從時(shí)間角度來(lái)看，基建項目全過(guò)程跟蹤審計屬于事前、事中審計，傳統的工程結算審計屬于事后審計。工程竣工結算審計只能在工程結束后。依據施工和監理單位提供的結算資料進(jìn)行審計；而對工程建設中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無(wú)法準確掌握，造成了工程造價(jià)的潛在水分�；�建項目全過(guò)程跟蹤審計對隱蔽工程、非實(shí)體費用等可提前計量、記錄和取證，避免事后發(fā)生爭議。通過(guò)參與對施工過(guò)程中的設計變更可行性與變更費用的論證，對進(jìn)度款撥付額進(jìn)行復核，與工程施工同步確定工程造價(jià)，避免了大幅度超預算現象的發(fā)生，杜絕了進(jìn)度撥款失控，同時(shí)也增大了審計的透明度和審計后期工作量。最后，基建項目全過(guò)程跟蹤審計相對于竣工結算審計工作業(yè)務(wù)量大，并且帶有很大的咨詢(xún)性、服務(wù)性。實(shí)施基建項目全過(guò)程跟蹤審計后，專(zhuān)業(yè)審計人員可以根據項目主管部門(mén)的需要，及時(shí)提供咨詢(xún)服務(wù)。從而將盲目擴資、超投資計劃、超預算等現象消滅在事前。
　　
　　二、建設項目全過(guò)程跟蹤審計各個(gè)階段審計情況
　　
　　(一)投資估算階段
　　建設工程項目涉及時(shí)間長(cháng)、投資額大、外部影響因素多、分階段逐步進(jìn)行。項目決策的深度直接影響投資估算的精度，因此，在工程建設前期對投資方向、規模等進(jìn)行決策性審計，能保證建設項目嚴格執行國家關(guān)于固定資產(chǎn)投資政策、法規和制度，防止決策失誤，能使建設工程造價(jià)全面、準確地反映建設項目所需的投資額。為建設項目的正確投資提供可靠的技術(shù)指標。在這一階段的審計要把握一定的前瞻性，重點(diǎn)是審查建設項目的整體造價(jià)是否齊全合理、設計標準和當時(shí)當地的造價(jià)水平、工程造價(jià)是否符合項目建議書(shū)，可行性研究(或設計任務(wù)書(shū))等的要求，其中預備費有無(wú)偏高、偏低等情況。
　　(二)設計概算階段
　　設計階段是項目建設過(guò)程中承上啟下的重要階段，設計階段是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節。設計階段既是控制工程造價(jià)最有效的階段，也是最難控制的階段。因此，加強此階段監督管理工作對控制工程造價(jià)有著(zhù)重要意義。審計工作的重點(diǎn)在于審查編制依據的合法性、時(shí)效性、適用范圍。采用的各種編制依據必須是經(jīng)過(guò)國家和授權機關(guān)批準的，未經(jīng)批準的不能采用；還有審查概算編制內容的深度、建設標準、規模及費用的完整性和造價(jià)的合理性等。
　　(三)招投標階段
　　由于信息不對稱(chēng)等眾多因素的影響，招投標成為一個(gè)復雜的過(guò)程。招標文件的編制是十分重要的環(huán)節，它既是投標文件的編制依據.也是簽定合同的重要內容之一。注重招投標階段的審計有利于招投標過(guò)程的順利完成。主要要審查招標人提供的工程量是否準確、真實(shí)，相對完整、施工企業(yè)提供的工程量清單報價(jià)有無(wú)缺項、漏項；一個(gè)單項工程內的土建，水、暖、電等各項單位工程是否齊全；費用是否齊全；報價(jià)文件是否依據《工程工程量清單計價(jià)規范》編制、調整、換算的內容是否到位和符合規定。
　　(四)施工階段
　　施工階段是工程費用實(shí)際發(fā)生的時(shí)段，跟蹤審計與施工現場(chǎng)管理對投資方在整個(gè)基建工程施工中可產(chǎn)生明顯的經(jīng)濟效益和效益。審查重點(diǎn)在于每個(gè)單位工程的詳細計算、定額選用的合理性以及各項費用計算的標準的審查。包括工程量是否按工程量規則進(jìn)行的，計算單位是否合理；對于定額所包含的損耗量與定額中沒(méi)有包含的損耗量處理是否正確；是否有重復計算和漏算；是否按工程具體情況和定額子目的內容進(jìn)行合理的分項計算；定額單位是否有誤；定額的選用是否與擬采用的施工方法、施工工藝和施工條件相符；當定額的工作內容或材料與實(shí)際不相符時(shí)，定額的換算和補充定額的編制是否合理、有無(wú)錯套、高套定額的現象、費用的列項是否符合規定；取費的基礎是否符合要求；取費費率的確定是否按照規定執行；人工、材料、的價(jià)差是否按照規定進(jìn)行調整和計算等。
　　(五)工程結算階段
　　工程結算階段的又稱(chēng)為“事后控制”。在這一階段要注意工程結算與內容一致性問(wèn)題，對在實(shí)施執行過(guò)程中仍有可能出現工程結算與合同內容規定不一致的問(wèn)題，審計人員必須認真分析，根據全過(guò)程跟蹤審計掌握的具體情況，開(kāi)展結算審計工作。
　　
　　三、開(kāi)展建設項目全過(guò)程跟蹤審計應注意的問(wèn)題
　　
　　(一)審計人員要給自己正確定位
　　審計作為一個(gè)獨立處室，具有對相關(guān)職能部門(mén)的監督職能，不是對某一工程項目的管理，而是對項目管理人員的監督管理。具體工作應由所屬職能部門(mén)去完成，審計部門(mén)、審計人員，只是在工作方法、工作程序上幫其改進(jìn)。不能走人具體工作的誤區。
　　(二)審計師要分清職責，建立健全制度
　　審計師要分清職責，規避，樹(shù)立審計威信，審計要規范操作方法、建立健全制度。在費用審核時(shí)可以直接向乙方或深入施工現場(chǎng)了解情況，但在審計程序上，審計不能直接面對乙方，要由工程主管部門(mén)把所有資料準備齊全后上報到審計部門(mén)，并應拿出初步審核意見(jiàn)和審計，審計部門(mén)給出最后審定意見(jiàn)。
　　(三)借助外部力量，加強內審職能
　　在審計工作量大，人員少的情況下，可借調或聘請有經(jīng)驗的工程技術(shù)或項目管理人員組成臨時(shí)審計組，也可充分發(fā)揮中介機構的作用，聘請中介機構專(zhuān)業(yè)審計人員參加項目審計，放大社會(huì )審計的監督作用和功效。應公開(kāi)招聘社會(huì )中介機構，在選聘中介機構和審計人員方面，引入競爭機制，采取面向全社會(huì )公開(kāi)招聘、通過(guò)招標方式選用優(yōu)秀的社會(huì )中介機構和人員，建立招標制度。加強對參審中介機構和審計人員的管理和考核，強化控制。制定“審計聘用單位考核辦法”，對經(jīng)招標選用的中介機構和人員從工作紀律、審計業(yè)務(wù)、工作成果、廉政建設等方面進(jìn)行檢查考核，逐條量化打分，將考核結果與費用結算、單位信譽(yù)掛鉤，在考核中被扣分的單位相應扣除其審計勞務(wù)費，并在今后的項目審計招標中考慮其信譽(yù)因素。并以上述要求來(lái)達到提高審計質(zhì)量、控制審計風(fēng)險的目的。
　　(四)明確跟蹤審計的主要內容與方法
　　在項目建設的不同時(shí)期，要具有不同的審計內容與工作重點(diǎn)。應在建設項目正式立項時(shí)，即將其納入審計視野，關(guān)注其各項前期準備工作。正式進(jìn)點(diǎn)時(shí)間可安排在即將正式開(kāi)工前：審計組或中介機構應在項目現場(chǎng)設立辦公場(chǎng)所，與被審計單位建立定期例會(huì )制度，參加被審計單位的重要例會(huì )，及時(shí)了解、掌握項目有關(guān)情況，提出審計意見(jiàn)，并且作好會(huì )議記錄；要重視做好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內容及應配合的要求，自覺(jué)接受審計。審計人員應經(jīng)常深入施工現場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設中涉及的有關(guān)技術(shù)問(wèn)題，熟悉工程計量規則及有關(guān)費用的測算辦法，并且作好相關(guān)記錄；審計人員應根據工程建設進(jìn)度，定期(一般為每月一次)，對各參建單位(包括建設項目相關(guān)單位)實(shí)際完成的工作內容、工作數量、工作質(zhì)量進(jìn)行核定，開(kāi)具核定單；審計人員應根據跟蹤審計實(shí)施方案，要求被審計單位按照審計組規定的時(shí)間和方法報送工程結算資料，并及時(shí)確定審計結果。
　　(五)創(chuàng )造和諧的審計
　　首先應爭取各級領(lǐng)導的重視，領(lǐng)導的重視與支持是作好高校跟蹤審計的前提。沒(méi)有學(xué)校各級領(lǐng)導的支持，就沒(méi)有跟蹤審計的發(fā)展。學(xué)校領(lǐng)導應首先做好工程跟蹤審計宣傳工作，使相關(guān)人員進(jìn)一步提高對工程跟蹤審計工作的認識，增強他們接受跟蹤審計的意識，為跟蹤審計工作的順利開(kāi)展提供思想保證；另外，應給予跟蹤審計人員一定的權利，使他們能獨立行使監督審計權，并為審計人員提供良好的工作環(huán)境。其次，爭取主管建設處室部門(mén)的合作是審計能否順利進(jìn)行的關(guān)鍵。實(shí)行以人為本的人性化審計，不和被審單位形成對立關(guān)系，提高被審計單位的相容程度，寓監督于服務(wù)之中，審計機關(guān)及其工作人員要與被審單位建立相互信任和幫助的工作關(guān)系。各職能部門(mén)是最知情部門(mén)，對施工中遇到的實(shí)際問(wèn)題應該最清楚，在審計過(guò)程及時(shí)向他們了解實(shí)情，爭取他們的配合能起到事半功倍的效果。最后應做好各方關(guān)系的協(xié)調工作，工程造價(jià)咨詢(xún)公司介入審計后，形成了有工程隊、監理公司與中介機構的關(guān)系，非常重要，對審計出現的問(wèn)題，及時(shí)組織校建設處領(lǐng)導、有關(guān)人員、受委托的審計人員和審計處工作人員統一思想、統一認識，拿出解決問(wèn)題的辦法，再與工程隊及監理進(jìn)行溝通。
　　基建項目全過(guò)程跟蹤審計不僅能夠減少漏洞，提高資金使用效率，而且避免了許多在決算中產(chǎn)生的業(yè)主與承包商不必要的價(jià)格糾紛�；�建項目全過(guò)程跟蹤審計也是在新形勢下產(chǎn)生的一項新的審計方式，正在不斷實(shí)踐探索階段，在今后的實(shí)踐過(guò)程中還要不斷加以完善，使其在改進(jìn)基建項目工程造價(jià)管理，提高工程建設資金使用效益方面發(fā)揮更加積極的作用。

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