淺談建設項目的全過(guò)程跟蹤審計

建設項目跟蹤審計指審計部門(mén)自建設項目立項開(kāi)始至建設項目竣工驗收，依法對與建設項目有關(guān)的財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，分階段進(jìn)行跟蹤審計監督。通過(guò)檢查和評價(jià)工程建設過(guò)程中存在的問(wèn)題，及時(shí)提出審計意見(jiàn)和建議，促進(jìn)建設部門(mén)規范管理，有效地控制工程成本和投資規模，保障建設資金的合理使用，提高建設項目投資效益。跟蹤審計立足項目全過(guò)程的審計監督，改變了工程竣工后集中一次結算審計的傳統審計模式，實(shí)現了審計工作從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉化。 　　一、建設項目跟蹤審計的原則　　工程項目建設是一個(gè)由多方參與的綜合性活動(dòng)，需要各項目參加者相互配合協(xié)調，使各項工作形成合力，確保項目建設順利進(jìn)行。因此，在開(kāi)展跟蹤審計工作時(shí)，必須明確工作目標，合理定位。開(kāi)展工程跟蹤審計工作應遵循下列原則：一是服從項目總體建設目標。工程項目建設目標包括進(jìn)度、功能（質(zhì)量）和投資，跟蹤審計時(shí)必須明確具體要求，圍繞工程項目建設目標開(kāi)展工作，同時(shí)加強對各建設目標分析和評價(jià)，做好各建設目標的平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心。建設項目審計的主要目標是控制投資，因此在進(jìn)行跟蹤審計時(shí)應緊緊圍繞這個(gè)中心開(kāi)展工作，監督建設資金的運用、投資的控制情況，同時(shí)，應用價(jià)值工程理論，對設計方案和施工方案進(jìn)行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益�！　《�、建設項目跟蹤審計的質(zhì)量控制　�。ㄒ唬└�蹤審計的事前控制建設項目跟蹤審計機構的組建。審計部門(mén)參與工程建設全過(guò)程跟蹤審計時(shí)，應派出專(zhuān)職審計人員進(jìn)駐施工現場(chǎng)，專(zhuān)人專(zhuān)職負責對建設項目全過(guò)程全方位的跟蹤監督與管理。審計人員應由造價(jià)審計人員、財務(wù)審計人員和工程技術(shù)人員組成。通過(guò)招標選定咨詢(xún)單位并派專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)駐施工現場(chǎng)，組建臨時(shí)審計辦公室，實(shí)施跟蹤審計。臨時(shí)審計辦公室在審計處派出人員的領(lǐng)導下開(kāi)展工作。社會(huì )咨詢(xún)單位應無(wú)條件地服從工程建設的需要，積極配合建設單位的工作。審計部門(mén)應加強對社會(huì )咨詢(xún)單位的指導、監督和管理，定期檢查其工作情況，匯總、反映并協(xié)調跟蹤審計過(guò)程中出現的矛盾和問(wèn)題，制定審計方案。依據項目特征、可行性報告、概（預）算文件、年度預算安排情況、建設資金籌措計劃、有關(guān)工程核算管理制度等制定相應的跟蹤審計方案。審計人員的工作要點(diǎn)、主要內容以及相關(guān)部門(mén)需要提供的審計資料在審計方案里都應做出明確規定。這樣，審計人員在工作中可對照審計方案檢查自己的工作是否做得完整、到位，有無(wú)疏忽遺漏。工程項目建設是一項綜合性強的技術(shù)經(jīng)濟活動(dòng)，涉及的部門(mén)和人員多，每個(gè)建設項目都是經(jīng)過(guò)設計、施工、監理、建設管理部門(mén)等單位共同努力完成。因此，在開(kāi)展跟蹤審計工作之前，加強與相關(guān)職能部門(mén)的溝通十分必要。同時(shí)，正確處理好與基建管理、財務(wù)等相關(guān)部門(mén)的協(xié)調配合關(guān)系，明確各自職責和權限�！　。ǘ�）跟蹤審計的事中控制跟蹤審計的目的是規范管理，有效控制工程項目投資。審計工作必須緊緊圍繞經(jīng)濟活動(dòng)這個(gè)核心，項目實(shí)施過(guò)程中有關(guān)造價(jià)的環(huán)節是跟蹤審計的重點(diǎn)。因此，跟蹤審計應集中力量抓好以下幾個(gè)重要環(huán)節：　　工程項目設計階段。在項目做出投資決策之后，控制項目投資的關(guān)鍵就在于設計，設計階段影響投資的因素很多，其中設計標準、設計方案、結構安全系數等都對工程造價(jià)影響很大。設計階段的跟蹤審計工作目標是確定設計單位資質(zhì)是否符合規定，設計的深度和質(zhì)量是否滿(mǎn)足要求，設計是否控制在工程項目計劃投資額內，設計是否達到限額設計要求�！　≌型稑穗A段。審查工程量清單并參與標底答疑�，F行的工程量清單招標實(shí)行量?jì)r(jià)分離，量的風(fēng)險由甲方承擔，因此審計人員應根據招標文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準確，以減少結算中因量的變化帶來(lái)造價(jià)的增減。審查招標文件并全過(guò)程參與工程招標。對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整；文字表達是否準確；評標辦法是否科學(xué)；程序是否合法。審計人員參與招標過(guò)程，便于對評標過(guò)程全面的了解，特別是商務(wù)標部分，出現超低或超高價(jià)，審計人員應對這些“超常價(jià)”進(jìn)行對比分析，找出原因。在評標過(guò)程中，施工單位的現場(chǎng)答疑及承諾，審計人員應要求以書(shū)面形式記錄備案，一旦其中標，將寫(xiě)進(jìn)合同條款合同簽訂階段。工程施工合同是承包人與發(fā)包人之間為完成商定的建設工程項目，確定雙方權利和義務(wù)的協(xié)議。它是工程建設質(zhì)量、進(jìn)度、投資的主要依據，在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，甲乙雙方之間相互的權利義務(wù)關(guān)系主要通過(guò)合同確定。合同審查的重點(diǎn)是：合同主體是否合法；內容是否符合國家法律、法規；形式是否符合該工程特點(diǎn)；文字表達是否準確；合同條款是否完整。特別是投標時(shí)不考慮，而在結算時(shí)需調整的項目：如趕工措施費、優(yōu)質(zhì)工程獎等如何計��；在履約過(guò)程中出現的變更、簽證等如何處理；如何界定違約及相應的法律責任等。另外，還應特別注意的是合同文件與招標文件、投標文件三者之間的統一，避免產(chǎn)生矛盾�！　∈┕るA段。施工階段是項目投資的實(shí)施階段，加強對施工階段的審計對降低投資具有重大的意義。施工階段審計重點(diǎn)環(huán)節有：設備材料采購和使用、工程資金使用、工程施工執行情況、工程質(zhì)量與驗收、工程變更和工程簽證、工程索賠。 　　決算審核階段。工程結算是工程投資的匯總，也是單位工程造價(jià)的最終確定。工程結算的方式應與合同約定相一致。審核前，首先要熟悉合同和投標文件，弄清招標范圍，明確哪些內容可調整，哪些內容不可調整，對于可調整的部分，再根據現場(chǎng)有關(guān)資料，審核工作量計算是否準確，與現行有關(guān)規定有無(wú)沖突，定額套用是否正確，有沒(méi)有高會(huì )重算，材料價(jià)格是否符合合同約定，費用計取與有關(guān)規定是否一致，讓利是否滿(mǎn)足合同約定等。審計過(guò)程中，審計人員要與甲方、乙方、監理多溝通，以事實(shí)為依據，以法律為準繩，既要客觀(guān)公正、堅持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價(jià)得到準確反映。審計結果在得到甲乙雙方共同確認后，審計人員出具審計結果通知書(shū)，審計結果通知書(shū)中除了寫(xiě)明審計結果、核減（增）額，還應把一些特殊事項交代清楚�！　。ㄈ�）跟蹤審計的事后控制工程審計結束后，必須及時(shí)將審計工作底稿、招標文件、投標文件、中標通知書(shū)、施工合同及附件、現場(chǎng)變更及簽證紀錄、審計結果通知書(shū)等資料整理登記歸檔，并對審計數據資料進(jìn)行信息化處理，建立審計項目檔案。檔案資料必須真實(shí)完整，不得有遺漏，做到一事一檔，事完檔成�！　∪�、建設項目跟蹤審計注意的問(wèn)題　�。ㄒ唬└�蹤審計工作的定位作為工程項目建設中的一方，跟蹤審計人員在建設過(guò)程中一定要正確扮演自己的角色。務(wù)必保持審計獨立性，處理好監督與服務(wù)的關(guān)系。在開(kāi)展跟蹤審計過(guò)程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應正確處理好與基建管理、財務(wù)等相關(guān)部門(mén)的協(xié)調配合關(guān)系，明確各自職責和權限。保持審計的客觀(guān)性、獨立性、公正性，避免審計風(fēng)險的發(fā)生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統的事后審計，將工程造價(jià)審計工作與工程建設的其他工作隔離開(kāi)，只關(guān)注工程造價(jià)，不能動(dòng)態(tài)地監督全壽命過(guò)程各階段運作是否正常，也不能為工程建設提供合理、有效的審計建議。因此，審計工作一定要定位準確�！　。ǘ�）提高跟蹤審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)傳統審計工作重點(diǎn)放在事后對數據和文字資料的審核上，審計人員很少深入施工現場(chǎng)，不了解新工藝和新材料而可能會(huì )導致審計結果失真。再加上部分審計人員對全過(guò)程跟蹤審計理論和方法缺乏了解，思想還停留在傳統審計模式，從而使跟蹤審計工作流于形式。因此，要高效地開(kāi)展跟蹤審計工作，首先要提升審計人員的政治素質(zhì)，強化審計人員的責任心和敬業(yè)精神，樹(shù)立崇高的工作責任感和職業(yè)道德；其次，改進(jìn)工作方法，完善審計制度，讓審計人員充分了解建設工程全過(guò)程造價(jià)管理的理論，制定出工程項目全過(guò)程跟蹤審計制度和實(shí)施細則，保證跟蹤審計有效實(shí)施；最后，提高審計人員的專(zhuān)業(yè)水平，注重審計人員綜合能力的培養，以提高全過(guò)程跟蹤審計工作質(zhì)量�！　。ㄈ�）制定切實(shí)可行的審計方案由于建設項目具有獨特性、復雜性和多樣性的特點(diǎn)，是一次性非重復性工作。因此，跟蹤審計方案必須與工程項目相適應，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導性作用，反而讓被審單位認為跟蹤審計只是走走過(guò)場(chǎng)，搞形式主義，降低了審計的權威性。因此應從實(shí)際出發(fā)，根據不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實(shí)可行，真正對審計工作具有指導作用�！　。ㄋ模┰O置審計查證作業(yè)關(guān)鍵控制點(diǎn) 根據建設項目全過(guò)程造價(jià)管理理論，工程造價(jià)的形成與建設項目全壽命周期內的各個(gè)階段都密切相關(guān)。因此開(kāi)展跟蹤審計時(shí)，應當以建設工程造價(jià)控制為主線(xiàn)，對建設工程全壽命過(guò)程實(shí)時(shí)跟蹤。為了保證跟蹤審計質(zhì)量，應對建設工程全壽命過(guò)程中對工程投資有較大影響的環(huán)節予以重點(diǎn)關(guān)注，在實(shí)施審計時(shí)，可在設計、招投標、簽訂合同、設備材料采購、工程施工、竣工驗收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節設置審計工作關(guān)鍵控制點(diǎn)，制訂各環(huán)節跟蹤審計細則，確保建設項目投資得到有效控制�！　」芾韺徲嬍乾F代審計的一個(gè)重要標志，工程審計應當實(shí)現從傳統審計向管理審計的延伸，將事后審計變?yōu)槭虑�、事中和事后的全過(guò)程跟蹤審計，按照全方位、全過(guò)程的審計要求，做到關(guān)口前移、全程監控，在全面全過(guò)程的審計中找準工程建設中的薄弱環(huán)節，以規范工程建設行為，提高工程建設管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化，爭取最佳投資效果。

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