會(huì )計估計的審計

國際審計準則第l號《關(guān)于審計的目的和基本原則》規定：注冊師在評價(jià)治理部分所做出的會(huì )計估計的公道性時(shí)，必須運用專(zhuān)業(yè)判定。同樣，我國的獨立審計準則也有類(lèi)似的規定：注冊會(huì )計師必須對被審計單位的或有事項等會(huì )計估計事項進(jìn)行審計。在我國企業(yè)會(huì )計具體準則《會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯更正》準則中，對會(huì )計估計的有關(guān)會(huì )計處理作了比較明確的規定�？梢哉f(shuō)，會(huì )計估計事項在企業(yè)中是普遍存在的，而且對企業(yè)的會(huì )計報表產(chǎn)生一定的，所以往冊會(huì )計師在對被審計單位的會(huì )計報表進(jìn)行審計時(shí)，必須留意對會(huì )計估計事項的審計。

　　一、會(huì )計估計及會(huì )計估計審計的定義、目的

　　會(huì )計估計，是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判定。會(huì )計估計審計，是指在企業(yè)會(huì )計報表審計過(guò)程中。注冊會(huì )計師對被審計單位的會(huì )計估計行為及其結果的再次確認和驗證。企業(yè)為了定期、及時(shí)地提供有用的會(huì )計信息，將企業(yè)延續不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為各個(gè)階段，如年度、季度、月度，并在權責發(fā)生制的基礎上對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行定期確認和計量。在確認和計量過(guò)程中，當發(fā)生的交易或事項涉及的未來(lái)事項具有不確定性時(shí)，必須對其予以估計進(jìn)賬。在會(huì )計實(shí)務(wù)中，常見(jiàn)的需要進(jìn)行會(huì )計估計的事項主要包括以下幾個(gè)：①按照企業(yè)的應收賬款，提取一定金額的壞賬預備；②存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)期；③固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值估計；④無(wú)形資產(chǎn)的受益期估計；⑤遞延資產(chǎn)的分攤期間的估計；⑥或有損失的估計；⑦收進(jìn)確認中的估計等。

　　會(huì )計估計審計不是一種單獨的審計，而是會(huì )計報表審計的一個(gè)有機組成部分。注冊會(huì )計師對被審計單位會(huì )計估計進(jìn)行審計的目的，是為了就會(huì )計估計事項獲得充分適當的審計證據，以便能夠對這些會(huì )計估計事項的處理在當時(shí)以及現在是否公道作出結論，并根據會(huì )計估計事項對會(huì )計報表的影響程度。繼而對整個(gè)會(huì )計報表發(fā)表審計意見(jiàn)，出具審計報告。

　　二、會(huì )計估計審計的程序

　　由于注冊會(huì )計師對會(huì )計估計的審計是作為整個(gè)會(huì )計報表審計的一個(gè)有機組成部分而進(jìn)行的，所以注冊會(huì )計師可以結合會(huì )計報表的其他有關(guān)項目進(jìn)行審計。對于不同類(lèi)型的會(huì )計估計事項，注冊會(huì )計師所采取的審計程序也是各不相同的，但起來(lái)，對會(huì )計估計進(jìn)行審計的一般程序主要包括以下幾個(gè)步驟：

　　第一，向被審計單位治理部分詢(xún)問(wèn)，初步了解治理部分用于確定、評價(jià)與控制會(huì )計估計事項的有關(guān)方針政策和工作程序，包括對有關(guān)這類(lèi)程序和的控制環(huán)境的了解，以便能夠確定這些程序和方法的公道性。

　　第二，對企業(yè)會(huì )計估計所依據的數據與假定進(jìn)行檢查和。注冊會(huì )計師在初步了解治理部分有關(guān)會(huì )計估計事項的方針政策和工作程序以后，應該對企業(yè)會(huì )計估計所依據的數據與假定進(jìn)行檢查和研究，主要包括以下幾個(gè)方面：

　　1.注冊會(huì )計師應當對會(huì )計估計所依據的數據的正確性、完整性和相關(guān)性獲得公道的確信。對于進(jìn)行會(huì )計估計所使用的會(huì )計數據，應當與通過(guò)會(huì )計制度處理過(guò)的數據相一致，例如，在證實(shí)被審計單位預提的產(chǎn)品擔保修理用度時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮企業(yè)對產(chǎn)品的保修期限，并對企業(yè)有關(guān)的產(chǎn)品已經(jīng)售出但在資產(chǎn)負債表日仍然處于保修期內的數據與會(huì )計制度內的銷(xiāo)售資料的一致性獲得公道的確信同時(shí)注冊會(huì )計師應當考慮企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的變化，對已經(jīng)售生產(chǎn)品需要維修的可能性作出相應的估計。

　　2.注冊會(huì )計師還可以通過(guò)被審計單位外部的資料來(lái)證實(shí)會(huì )計估計的公道性。例如。當對逐漸廢棄的存貨參照未來(lái)的交易額計提的存貨變現損失預備進(jìn)行檢查時(shí)。注冊會(huì )計師可以通過(guò)檢查諸如過(guò)往的銷(xiāo)售水平、現有的訂單和市場(chǎng)趨勢等內部數據以及行業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售猜測和市場(chǎng)方面證實(shí)被審計單位的會(huì )計估計情況。

　　3.注冊會(huì )計師應當明確，治理部分已經(jīng)確保為進(jìn)行會(huì )計估計而收集的數據資料是作了適當分析的，并且這些數據資料可以作為相應的會(huì )計估計的公道基礎。例如，對應收賬款的賬齡分析，是根據過(guò)往應收賬款的進(jìn)賬時(shí)的情況等資料所進(jìn)行的分析，假如被審計單位對這種分析已經(jīng)可以通過(guò)機來(lái)進(jìn)行處理，那么注冊會(huì )計師應當確保所運用的審計程序的適當性。這種審計程序可以包括計算機測試程序和運用計算機輔助審計程序。

　　4.注冊會(huì )計師還應當研究被審計單位用于會(huì )計估計的主要假定是否有充分的基礎。在某些情況下，這些假定可以依據行業(yè)或政府的統計資料來(lái)確定，例如，未來(lái)的通貨膨脹率、利率、就業(yè)率和猜測的市場(chǎng)情況。注冊會(huì )計師在對會(huì )計估計所依據的假定進(jìn)行評價(jià)時(shí)，應當考慮以下：與以前會(huì )計期間的實(shí)際結果相比是否公道；與那些已經(jīng)作出的其他有關(guān)的會(huì )計估計是否一致；與治理部分的那些看來(lái)是公道的計劃是否一致。

　　5.對治理部分用于進(jìn)行估計的公式。注冊會(huì )計師應當檢查其連續的適當性。這種檢查應當考慮到注冊會(huì )計師對被審計單位以前期間財務(wù)結果的了解、在本行業(yè)中其他單位使用此公式的實(shí)務(wù)以及治理部分向注冊會(huì )計師揭示的未來(lái)計劃。

　　6.注冊會(huì )計師應當考慮是否有任何重大的期后事項，以便能夠確定會(huì )計估計的公道性或者其對用于會(huì )計估計的數據和假定的。

　　第三，對會(huì )計估計和表露的檢查。注冊會(huì )計師應當測試由治理部分運用的計算程序，對于測試范圍將依據在確定這些會(huì )計估計所包含的復雜性、對單位在估計中運用的程序和的評價(jià)以及這種估計在財務(wù)資料前后關(guān)系中的重要性而確定。按照對治理部分的計算程序測試的可選擇性，注冊會(huì )計師可以通過(guò)其以不同方式所編制的會(huì )計估計評價(jià)治理部分的估計結果。同時(shí)注冊會(huì )計師還要檢查被審計單位的會(huì )計估計是否按照會(huì )計準則的要求對企業(yè)的會(huì )計估計事項進(jìn)行充分公道的表露。

　　第四，將前期的會(huì )計估計結果與該事項的實(shí)際結果進(jìn)行比較。注冊會(huì )計師將企業(yè)前期的會(huì )計估計結果與該事項的實(shí)際結果進(jìn)行比較，借以獲得被審計單位的會(huì )計估計程序是否可靠的證據。通過(guò)比較，注冊會(huì )計師應當明確會(huì )計估計公式需要進(jìn)行調整之處并計算本期實(shí)際結果和前期估計兩者之間的差異數額，必要時(shí)，可以提請被審計單位采取適當的會(huì )計處理措施。

　　第五，評價(jià)審計結果，得出審計結論。注冊會(huì )計師應當確定關(guān)于會(huì )計估計假定的適當性和計算的正確性是否已經(jīng)得到公道的確信。而且還應當根據本人對被審計單位及其所在行業(yè)的了解，以及與在審計期間得到的其他證據的一致性程度。確定這些會(huì )計估計的公道性。

　　當注冊會(huì )計師能以適當的證據證實(shí)某一事項的估計數據與包括在會(huì )計報表中的估計數據之間存在差異時(shí)，注冊會(huì )計師必須獲得充分適當的審計證據，以確定這種差異是否已經(jīng)構成了錯誤。假如這種差異是企業(yè)會(huì )計報表的可容忍誤差，那么它就是公道的，而不是一種錯誤。但是，假如注冊會(huì )計師以為這種差異是不公道的，他應當要求治理部分將這些會(huì )計估計改正到可容許的數額。假如治理部分拒盡修改這些會(huì )計估計，那么這些會(huì )計估計和最接近公道的會(huì )計估計之間的差異，應當被以為是一種錯誤。注冊會(huì )計師應考慮這些錯誤的重要性以及其對會(huì )計報表的影響，繼而發(fā)表恰當的審計意見(jiàn)。此外，注冊會(huì )計師還應留意，其所容許的公道的個(gè)別差異對企業(yè)整個(gè)會(huì )計報表的累積影響。在這種情況下，注冊會(huì )計師應重新考慮所采用的整個(gè)會(huì )計估計的公道性和適當性。

　　當注冊會(huì )計師對會(huì )計估計的適當性不能獲得公道的確信，也不能獲得審計證據來(lái)證實(shí)其他的會(huì )計估計事項時(shí)，他應當考慮是否在審計范圍上存在著(zhù)限制。假如是這樣，那么注冊會(huì )計師應當根據會(huì )計估計事項對企業(yè)會(huì )計報表影響程度的大小，提出保存意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或拒盡表示意見(jiàn)的審計報告。

　　三、會(huì )計估計審計中應該留意的幾個(gè)

　　注冊會(huì )計師在進(jìn)行會(huì )計估計審計的過(guò)程中應該留意以下幾個(gè)題目：

　　第一，會(huì )計估計審計是會(huì )計報表審計的一個(gè)組成部分。在審計過(guò)程中，注冊會(huì )計師應當根據會(huì )計估計事項對會(huì )計報表的影響程度，公道運用本錢(qián)效益原則。

　　第二，在復雜的情況下，被審計單位的會(huì )計估計需要利用專(zhuān)門(mén)的技術(shù)，這就有可能要求注冊會(huì )計師借助于專(zhuān)家的工作，例如，利用專(zhuān)業(yè)工程師評價(jià)某一資產(chǎn)的使用狀況和價(jià)值情況等。

　　第三，由于會(huì )計估計固有的近似性，使得注冊會(huì )計師評價(jià)各種錯誤或獲得會(huì )計估計公道性的證據要比在其他審計領(lǐng)域更加困難，這就要求注冊會(huì )計師恰當地選擇獲取審計證據的渠道。

【會(huì )計估計的審計】相關(guān)文章：

論會(huì )計估計變更的審計03-24

會(huì )計估計存在的題目與審計對策03-23

辨析會(huì )計政策變更和會(huì )計估計變更03-24

會(huì )計：政策變更、估計變更、差錯更正03-18

會(huì )計政策、會(huì )計估計變更的判別及其賬務(wù)處理03-21

論會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯更正的核算03-24

會(huì )計電算化對審計的影響及審計對策03-22

OFDM系統的信道估計03-07

淺談網(wǎng)絡(luò )會(huì )計的審計03-23