會(huì )計：政策變更、估計變更、差錯更正

會(huì )計：政策變更、估計變更、差錯更正 （一）會(huì )計政策變更

1.會(huì )計政策的概念

指的是企業(yè)在會(huì )計核算中所遵循的具體處理方法和具體原則。

2.會(huì )計政策與一般會(huì )計原則的區別。

3.會(huì )計政策變更的界定

（1）原則：只有同一業(yè)務(wù)前后政策的不一致才可以認定為會(huì )計政策變更。

（2）不屬于會(huì )計政策變更的情況

①與以前有本質(zhì)區別的全新業(yè)務(wù)采用新的會(huì )計政策

②初次發(fā)生的業(yè)務(wù)采用新的會(huì )計政策

③的確是同一業(yè)務(wù)前后所用的會(huì )計政策不一致，但這一業(yè)務(wù)不是重要業(yè)務(wù)，按重要性原則的要求，可以不視為會(huì )計政策變更來(lái)處理。

4.會(huì )計政策的變更條件

（1）強制更改

即：法律或會(huì )計制度等行政法規、規章要求的更改。

（2）主動(dòng)更改

即：如果會(huì )計政策的變更可以使會(huì )計信息變得更相關(guān)、更可靠，會(huì )計人員可自主地修改會(huì )計政策。

5.會(huì )計處理方法的分類(lèi)及選擇標準

（1）追溯調整法

該方法的思路是：視同該業(yè)務(wù)從一開(kāi)始就是用的新政策，并依此思路將以前政策下的所有會(huì )計核算指標進(jìn)行“翻新”。

（2）未來(lái)適用法

該方法的思路是：新的會(huì )計政策僅適用于當期及以后各期業(yè)務(wù)，對以前的業(yè)務(wù)無(wú)需調整至新會(huì )計政策口徑。

（3）兩種方法的選擇

①企業(yè)依據法律或國家統一的會(huì )計制度等行政法規、規章的要求變更會(huì )計政策，分別以下情況處理：

A.國家如果明確規定了政策銜接方法的則照規定去作即可；

B.國家未作明確規定的，按追溯調整法來(lái)處理。

②由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀(guān)情況的改變而變更會(huì )計政策，以提供更相關(guān)更可靠會(huì )計信息的，按追溯調整法處理。

③如果會(huì )計政策變更的累積影響數不能合理確定，無(wú)論何種情況都只能用未來(lái)適用法。

6.追溯調整法的會(huì )計處理程序

（1）計算會(huì )計政策變更的累計影響數

所謂會(huì )計政策變更的累計影響數，是指假設與會(huì )計政策變更相關(guān)的交易或事項在初次發(fā)生時(shí)即采用新政策，據此得出的變更年度期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額，此調整不包括對已分配過(guò)的利潤或股利的調整。

此數據的取得須經(jīng)過(guò)五個(gè)步驟：

①根據新的會(huì )計政策重新計算受影響的前期交易或事項

②計算兩種會(huì )計政策下的差異

③計算差異的所得稅影響金額

只有在同時(shí)具備如下條件時(shí)，才需考慮所得稅影響。

第一：所得稅核算方法是：納稅影響會(huì )計法；

第二：基于會(huì )計政策的變更產(chǎn)生了新的時(shí)間性差異。

這是因為會(huì )計政策的變更是會(huì )計行為而不是稅務(wù)行為，不會(huì )影響到應交所得稅，這樣能影響到“所得稅”的就只有“遞延稅款”了，而“遞延稅款”的出現需同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是納稅影響會(huì )計法，二是時(shí)間性差異。

④確定前期中的每一期的稅后差異

⑤計算會(huì )計政策變更的累積影響數

（2）進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理

具體處理程序見(jiàn)表12“會(huì )計政策變更、會(huì )計差錯更正與資產(chǎn)負債表日后事項比較”。（表略）

（3）調整會(huì )計報表的相關(guān)項目

①調整政策變更當年資產(chǎn)負債表的年初數；

②調整政策變更當年利潤表的上年數。

（4）會(huì )計報表附注說(shuō)明

「例解1」

A公司98年初開(kāi)始對某銷(xiāo)售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)計提折舊，該固定資產(chǎn)原價(jià)為100萬(wàn)元，無(wú)殘值，會(huì )計上采用4年期直線(xiàn)法折舊，稅務(wù)上按5年期直線(xiàn)法口徑認定折舊費用。2000年1月1日起會(huì )計上改用4年期年數總合法計提折舊。該企業(yè)按納稅影響會(huì )計法進(jìn)行所得稅處理，所得稅率為30％，盈余公積的提取比例為15％，其中法定盈余公積按凈利潤的10％計提，公益金按凈利潤的5％提取。

根據以上資料，按追溯調整法作出折舊政策變更的會(huì )計處理。

「解析」

1.新舊政策下的折舊對比表（見(jiàn)表2）

2.折舊政策更改所造成的影響（見(jiàn)表3）

3.調整分錄

（1）借：利潤分配———未分配利潤14

遞延稅款6

貸：累計折舊20

①借：以前年度損益調整———前兩年少提的營(yíng)業(yè)費用20

貸：累計折舊20

②借：遞延稅款6

貸：以前年度損益調整6

③借：利潤分配———未分配利潤14

貸：以前年度損益調整14

（2）借：盈余公積

———法定盈余公積1.4

———法定公益金0.7

貸：利潤分配

———未分配利潤2.1

4.報表修正

7.未來(lái)適用法的處理程序

由于未來(lái)適用法不對以前的會(huì )計處理進(jìn)行追溯調整，只是在當期和以后各期用新政策，所以并沒(méi)有賬面的會(huì )計處理，但要在附注中注明新舊政策下當期凈利潤的差異額。

8.會(huì )計報表的披露

（1）會(huì )計政策變更的內容和理由

（2）會(huì )計政策變更的影響數

①追溯調整法下的累積影響數

②會(huì )計政策變更對本期凈損益的影響額

③比較會(huì )計報表各期凈損益的影響額

（3）影響金額不能合理確定的理由，包括在會(huì )計報表附注中披露累積影響數不能合理確定的理由以及由于會(huì )計政策變更對當期經(jīng)營(yíng)成果的影響金額不能合理確定的理由。

（二）會(huì )計估計變更

1.概念

由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的不確定因素而造成的估計，比如：壞賬損失的估計、存貨跌價(jià)損失的估計、固定資產(chǎn)的折舊期限、固定資產(chǎn)的凈殘值等。

2.特點(diǎn)

（1）會(huì )計估計的存在是由于經(jīng)濟活動(dòng)中內在的不確定性因素的影響；

（2）會(huì )計估計應當依據最近可利用的信息或資料為基礎；

（3）進(jìn)行會(huì )計估計并不會(huì )消弱會(huì )計核算的可靠性。這是因為估計是建立在具有確鑿證據的前提下，而不是隨意的。

3.會(huì )計估計變更

（1）會(huì )計估計變更的概念。同一個(gè)估計項目的估計口徑發(fā)生變化時(shí)，即為會(huì )計估計變更。如：同一固定資產(chǎn)的折舊期限由5年改為3年。

（2）會(huì )計處理方法：未來(lái)適用法

（3）未來(lái)適用法的處理思路

①如果會(huì )計估計的變更僅影響變更當期，有關(guān)估計變更的影響應于當期確認

②如果會(huì )計估計的變更既影響變更當期又影響未來(lái)期間，有關(guān)估計變更的影響在當期及以后各期確認。

③為了保證一致性，會(huì )計估計變更的影響數應計入變更當期與前期相同的項目中。

4.會(huì )計估計變更和會(huì )計政策變更無(wú)法分清時(shí)，應視為會(huì )計估計變更來(lái)進(jìn)行處理。

5.會(huì )計報表附注中的披露

（1）會(huì )計估計變更的內容和理由；

（2）會(huì )計估計變更的影響數：對凈損益的影響和其他項目的影響；

（3）會(huì )計估計變更的影響數不能確定的理由。

（三）會(huì )計差錯的更正

1.會(huì )計差錯的分類(lèi)

（1）采用法律或國家統一的會(huì )計制度等行政法規、規章所不允許的會(huì )計政策

（2）賬戶(hù)分類(lèi)以及計算錯誤

（3）會(huì )計估計錯誤

（4）在期末應計項目與遞延項目未予調整

（5）漏記已完成的交易

（6）對事實(shí)的忽視和誤用

（7）提前確認尚未實(shí)現的收入或不確認已實(shí)現的收入

（8）資本性支出與收益性支出劃分差錯

2.會(huì )計差錯的更正原則

（1）本期發(fā)現本期差錯的，應調整本期相關(guān)項目

（2）本期發(fā)現以前的小錯誤則視為本期差錯處理

（3）重大會(huì )計差錯的處理

①重大會(huì )計差錯的確定標準

當此項交易或事項占該類(lèi)交易或事項的金額在10％及以上時(shí)，應將其認定為重大會(huì )計差錯。

②重大會(huì )計差錯的處理原則

A.屬于本年度的重大會(huì )計差錯，應當調整本年度的相關(guān)項目；

B.屬于以前年度的重大會(huì )計差錯，應當調整期初留存收益及會(huì )計報表其他項目的期初數。對于比較會(huì )計報表期間的重大會(huì )計差錯，應調整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該差錯在產(chǎn)生的當期已經(jīng)更正。對于比較會(huì )計報表期間以前的重大會(huì )計差錯，應調整比較會(huì )計報表最早期期間的期初留存收益，會(huì )計報表其他相關(guān)項目的期初數字也應一并調整。

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