會(huì )計差錯更正方法的協(xié)調

會(huì )計差錯更正方法的協(xié)調 在日常會(huì )計核算中，由于各種原因會(huì )使記賬憑證填制出現差錯，以至影響到賬簿記錄甚至會(huì )計報表出現差錯。會(huì )計人員發(fā)現會(huì )計差錯時(shí)，應當根據差錯的性質(zhì)，采用恰當的更正方法及時(shí)予以更正。目前會(huì )計差錯更正方法的政策依據有三個(gè)，第一是《會(huì )計基礎工作規范》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規范》），第二是《企業(yè)會(huì )計準則—會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯更正》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《準則》），第三是新《企業(yè)會(huì )計制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《制度》）。在《規范》、《準則》、《制度》中都有專(zhuān)門(mén)的篇幅對會(huì )計差錯更正提出要求，說(shuō)明更正會(huì )計差錯的重要性。但是對具體會(huì )計差錯的更正在《規范》中規定的處理方法與《準則》和《制度》的規定卻不一致。如何協(xié)調是本文要解決的問(wèn)題。

　　《規范》第三章第二節第五十一條（五）規定，“已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當年內發(fā)現填寫(xiě)錯誤時(shí)，可以用紅字填寫(xiě)一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明‘注銷(xiāo)某月某日某號憑證’字樣，同時(shí)再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明‘訂正某月某日某號憑證’字樣。如果會(huì )計科目沒(méi)有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。發(fā)現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證�！蓖瑫r(shí)在本章第三節第六十二條（二）規定“由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，應當按更正的記賬憑證登記賬簿�！薄兑幏丁分赋隽擞捎谟涃~憑證填寫(xiě)錯誤影響到賬簿記錄發(fā)生錯誤時(shí)應同時(shí)更正記賬憑證和相應的賬簿記錄，并要求對于當年內發(fā)現的錯誤與發(fā)現以前年度錯誤應采用不同的更正方法予以更正。當年內發(fā)現的錯誤應采用紅字更正法或補充登記法予以更正，至于發(fā)現以前年度錯誤應采用什么方法予以更正，一張藍字更正憑證能否將各種類(lèi)型的錯誤予以更正，《規范》未予明確。

　　2001年新修訂的《準則》與1998年6月制定的《準則》相比較，除適用范圍在原上市公司采用擴大到所有企業(yè)采用，增補“企業(yè)濫用會(huì )計政策、會(huì )計估計及其變更，應當作為重大會(huì )計差錯予以更正”條款（19條）兩點(diǎn)不同外，其他內容完全相同�！吨贫取返谑�章第三節會(huì )計差錯更正部分的內容與新修訂《準則》的同一部分內容基本相同，只是在《制度》中明確了重大會(huì )計差錯的含義及范圍。對于本期發(fā)現的會(huì )計差錯的處理，《準則》和《制度》都是這樣規定的：（1）本期發(fā)現的與本期相關(guān)的會(huì )計差錯，應調整本期相關(guān)項目。（2）本期發(fā)現的與前期相關(guān)的非重大會(huì )計差錯，如影響損益，應直接記入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應作為本期數一并調整；如不影響損益，應調整本期相關(guān)項目。（3）本期發(fā)現的與前期相關(guān)的重大會(huì )計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數調整發(fā)現當期的期初留存收益，會(huì )計報表其他相關(guān)項目的期初數也一并調整；如不影響損益，應調整會(huì )計報表相關(guān)項目的期初數。在《準則》和《制度》中都只是規定了會(huì )計差錯的處理原則，即調整本期相關(guān)項目或期初留存收益及會(huì )計報表相關(guān)項目的期初數，至于如何調整即差錯的更正方法則是在《準則》指南中予以明確的。

　　比較上述三項規定，他們的共同點(diǎn)在于都區別了會(huì )計差錯是屬于本年度的差錯還是以前年度的差錯，并分別用不同的方法進(jìn)行處理。雖然《準則》和《制度》表述的是以前期，而《規范》表述的是以前年度，但從《準則》指南所列舉的例子可以看出以前期指的是以前年度�！稖蕜t》指南中介紹的會(huì )計差錯更正方法與《規范》規定的方法相比較卻有以下不同點(diǎn)：第一，對于本年度會(huì )計差錯，《準則》指南中未采用紅字更正法和補充登記法予以更正；第二，對以前年度會(huì )計差錯，《規范》中未區別非重大會(huì )計差錯與重大會(huì )計差錯，也未明確更正方法。還有一點(diǎn)不明確之處在于，《規范》中對于以前年度會(huì )計差錯更正方法是否就是《準則》指南中對于本年度會(huì )計差錯和以前年度非重大會(huì )計差錯的更正方法，即藍字反方向更正法？如果是，那么《規范》對以前年度會(huì )計差錯的更正方法就與《準則》指南對當年度會(huì )計差錯的更正方法是一致的。這又成為他們之間的一個(gè)不同點(diǎn)。

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