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對更正錯賬方法的探討
手工記賬的錯誤更正，應根據不同的錯賬情況，分別采用劃線(xiàn)更正法、紅字更正法和補充登記等不同加以更正。各種更正錯賬方法，都有其各自不同的范圍和更正要求，在一般會(huì )計原理教材中均有說(shuō)明。但各種會(huì )計教材及會(huì )計制度的說(shuō)明，都是比較原則和一般化的，有一些尚未明確和需要解決。一、過(guò)賬筆誤跨月更正不宜采用劃線(xiàn)更正法
過(guò)賬筆誤是指記賬憑證編制正確，但根據記賬憑證記賬時(shí)發(fā)生誤記。狹義的過(guò)賬筆誤是指記賬時(shí)發(fā)生了數字筆誤或者文字筆誤。廣義的過(guò)賬筆誤是指記賬時(shí)發(fā)生了數字筆誤或者文字筆誤。廣義的過(guò)賬筆誤應當包括記賬時(shí)發(fā)生金額誤記、文字誤記和會(huì )計科目串戶(hù)以及重記漏記等。各種過(guò)賬筆誤可能隨時(shí)或者月末結賬前發(fā)現。但有些過(guò)賬筆誤如金額誤記，借貸雙方數額相同、借貸方向沒(méi)錯但會(huì )計科目賬戶(hù)、借貸雙方均重記或者漏記等，這些并不會(huì )計賬簿的試算平衡；以及某月份對某些總賬與明細賬戶(hù)未進(jìn)行核對，不能確保其一致性，這些都可能形成過(guò)賬筆誤延續到月末結賬后的以后月份發(fā)現。
過(guò)賬筆誤應如何更正，長(cháng)期以來(lái)各種會(huì )計制度和會(huì )計教材只在說(shuō)明劃線(xiàn)更正法運用時(shí)，說(shuō)明結賬前發(fā)現過(guò)賬筆誤應用劃線(xiàn)更正法更正，而且是針對過(guò)賬數字或者文字筆誤的更正。對于過(guò)賬數字筆誤跨月發(fā)現以及會(huì )計科目過(guò)錯等如何更正，就不得而知了。記賬前發(fā)現記賬憑證編制的各種錯誤，可以作廢重編；過(guò)賬摘要文字登記有誤無(wú)論何時(shí)發(fā)現都可以采用劃線(xiàn)更正法更正。但過(guò)賬數字筆誤跨月以及會(huì )計科目串戶(hù)等，就不宜采用劃線(xiàn)更正法了。由于回避或者不承認過(guò)賬筆誤的結賬后跨月發(fā)現，很少有人明確提出過(guò)賬筆誤跨月更正方法，可喜財政部會(huì )計司和《會(huì )計基礎工作規范培訓教材》編寫(xiě)組所編《會(huì )計基礎工作規范培訓教材》提出了明確主張，它寫(xiě)到：無(wú)論何時(shí)發(fā)現，非因記賬憑證誤記的差錯只能用劃線(xiàn)更正法進(jìn)行更正。但這卻是很不妥當的。因為過(guò)賬筆誤跨到以后月份發(fā)現若采用劃線(xiàn)更正法更正時(shí)，不僅會(huì )使賬頁(yè)已給計的多筆余額數和月計、累計數不直處理。如相應更正會(huì )使賬頁(yè)更正數太多，如不相應更正又會(huì )使賬簿記錄同結余數和月計、累計數不相符合；而且對于會(huì )計科目串戶(hù)等誤記更正，會(huì )使誤記注銷(xiāo)數只能劃線(xiàn)注銷(xiāo)而無(wú)正確數可記，由于月份記賬已經(jīng)結束也會(huì )使補記數無(wú)行次登記，這些都是不符合劃線(xiàn)更正法的規則要求的。
那么，過(guò)賬數字筆誤跨月發(fā)現以及會(huì )計科目串戶(hù)等過(guò)賬筆誤（無(wú)論當月或者跨月發(fā)現），到底采用何種方法更正呢2筆者認為，可采取根據紅字更正法或補充登記法原理，不必編制記賬憑證，在發(fā)現時(shí)即將過(guò)賬筆誤直接在賬簿中進(jìn)行更正登記的方法加以更正。如 1月 15日實(shí)現產(chǎn)品銷(xiāo)售收入5600元，賬款暫欠。編制25號記賬憑證正確，借：應收賬款5600元，貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入5600元；但登記總賬及明細賬時(shí)金額均誤記為6500元。于2月15日與應收賬款往來(lái)單位對賬發(fā)現過(guò)賬筆誤，當即更正：對“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”（貸方）和“應收賬款”（借方）總賬（或科目匯總表）及其明細賬科目均分別以紅字沖銷(xiāo)900元，并標明1月15日25號記賬憑證過(guò)賬筆誤多記，同時(shí)在1月15日25號記賬憑證及其登記賬頁(yè)中補記注明過(guò)賬筆誤多記900元，于2月15日更正。在上述舉例中，強調了不再編制更正的記賬憑證，這是因為原記賬憑證的編制是無(wú)誤的，會(huì )計記賬應保持賬證一致。對于過(guò)賬筆誤的原記賬憑證及其賬簿記錄以及更正賬簿記錄，都強調要相互注明，這是十分必要的。這樣，便于在賬證中相互對照，也便于在賬簿中作更正后的結余額和月計、累計數的修正。
二、紅字更正法更正錯賬的范圍應當擴大
紅字更正法是會(huì )計核算更正錯賬的一種方法。它是運用紅字在會(huì )計核算中為負數的原理，從而對錯賬進(jìn)行沖銷(xiāo)，并調整為正確記賬的一種方法。正確運用紅字更正法，對于賬簿記錄發(fā)生錯誤后的正確更正，并保持賬簿記錄的整潔清晰，是非常必要的。
明確更正錯賬的范圍，是正確運用紅字更正法的必要前提。但是，一般的書(shū)刊說(shuō)明紅字更正法的應用范圍時(shí)，都把其范圍限定在記賬以后，如果發(fā)現記賬憑證中應借、應貸科目或金額發(fā)生錯誤時(shí)的更正。筆者認為，這種提法是不全面的、不完善的，紅字更正法更正錯誤的應用范圍，應包括以下四個(gè)方面：
其一，在記賬以后，如果發(fā)現記賬憑證中應借、應貸科目發(fā)生錯誤時(shí)，可應用紅字更正法進(jìn)行更正。更正時(shí)，應先用紅字金額填制一張與錯誤的記賬憑證完全相同的記賬憑證，據以用紅字登記入賬，以沖銷(xiāo)原有的錯誤記錄，然后再用蘭字填制一張正確的記賬憑證，據以登記入賬。
其二，在記賬以后，如果發(fā)現原填記賬憑證中應借、應貸科目并無(wú)錯誤，但所填金額大于應填金額時(shí)，可應用紅字更正法按照正確數字與錯誤數字之間的差額，用紅字金額填制一張記賬憑證，據以登記入賬加以沖銷(xiāo)。
其三，在記賬以后，如果發(fā)現記賬憑證填制沒(méi)有錯，而是過(guò)賬時(shí)發(fā)生了會(huì )計科目串戶(hù)或者重記漏記等筆誤，應當采用紅字更正法或補充登記法進(jìn)行更正。因為對此采用劃線(xiàn)更正法更正，是不符合其更正規則的。更正時(shí)，因原記賬憑證沒(méi)有錯，可不重新填制記賬憑證，而直接在有關(guān)賬簿中注明原記賬憑證和過(guò)賬筆誤進(jìn)行更正。
其四，在結賬以后，特別是涉及科目的月計、累計都結出，如果發(fā)現記賬憑證填制沒(méi)有錯，而是過(guò)賬時(shí)發(fā)生數字多記筆誤，也應采用紅字更正法進(jìn)行更正，以避免應用劃線(xiàn)更正法多筆更正的麻煩，并保持賬簿記錄的整潔。更正時(shí)，因為原記賬憑證沒(méi)有錯，可不重新填制記賬憑證，而直接在有關(guān)賬簿中注明原記賬憑證和過(guò)賬筆誤進(jìn)行更正。
三、紅字更正法真實(shí)也可加以改進(jìn)
紅字更正法是核算更正錯賬的一種，它適用于已登記入賬的會(huì )計科目使用錯誤，或者雖然會(huì )計科目不錯但金額多記等情況的更正。
在實(shí)際工作中，筆者發(fā)現這樣一個(gè)：在會(huì )計科目使用上的錯誤，多數是在一筆業(yè)務(wù)中，對應科目的一方用錯而另一方正確，這種情況運用傳統的“紅字更正法”更正錯誤，原業(yè)務(wù)處理中會(huì )計科目正確的一方，也要沖銷(xiāo)一筆和補記一筆，因而是虛記了兩筆賬一筆紅字和一筆蘭字），既不符合實(shí)際情況，也不利于核對賬目。特別是很不利于銀行存款和往來(lái)科目，與銀行和結算單位對賬。
解決這個(gè)問(wèn)題，筆者認為，可以把“沖銷(xiāo)憑證”和“補記憑證”合在一起，統一填寫(xiě)一張更正的記賬憑證，并在摘要欄中注明更正某月某日某號憑證和業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要，據以登記賬簿（最好在原錯誤憑證上也補記注明更正憑證的日期、編號及更正的原因，以便于相互對照）。在登記賬簿時(shí)。如果原錯誤憑證會(huì )計分錄的雙方科目都錯了，就按更正憑證全部所列記賬；如果僅為一方科目錯誤而另一方正確，則只對用錯科目一方加以沖銷(xiāo)和補記、正確一方則可不再登記賬簿。
例如某5月3日用銀行存款償還第五化工廠(chǎng)應付賬款5000元，將“應付賬款”誤記為“其他應收款”科目，記賬憑證編號為第15號�？删幹迫缦赂涃~憑證：
在根據上列更正記賬憑證登記賬簿時(shí)，如果賬簿格式不反映會(huì )計科目對應關(guān)系，可只將“其他應收款”賬戶(hù)借方以紅字沖銷(xiāo)5000元，將“應付賬款”賬戶(hù)借方以蘭字補記5000元即可，“銀行存款”賬戶(hù)由于一紅一蘭相抵，則可不再登記。如果在賬簿格式中反映會(huì )計科目對應關(guān)系，則需要加以注明。
如果能對紅字更正法進(jìn)行這樣的改進(jìn)，既可以在一張記賬憑證上清晰地反映更正經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，又可以解決由于虛記而不利于對賬工作，在上合情合理，在實(shí)際中更為可行。
四、以前年度錯賬更正藍字調整賬目
劃線(xiàn)更正法、紅字更正法和補充登記法等更正錯賬方法應用的時(shí)間范圍，都是限定在對本月或者本會(huì )計年度內發(fā)生的錯賬更正。如果會(huì )計錯賬是發(fā)生在以前會(huì )計年度，因為已經(jīng)進(jìn)行了年度決算，全部賬簿登記已經(jīng)結轉結束，就不能再用這些更正錯賬方法了。以前年度錯賬更正，應在發(fā)現時(shí)以蘭字編制更正記賬憑證，用調整本年度賬目的方法來(lái)加以更正。所以，財政部會(huì )計司和《會(huì )計基礎工作規范培訓教材》編寫(xiě)組所編的《會(huì )計基礎工作培訓教材》指出：如發(fā)現以前年度記賬憑證中有錯誤（指科目和金額）并導致賬簿登記錯誤的，應用蘭字填制一張更正的記賬憑證。
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