會(huì )計差錯更正的原則和方法

摘要關(guān)于會(huì )計差錯更正的原則和方法，新的會(huì )計準則主要在《會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯更正》中對“前期差錯”作了明確的規定。很顯然，僅憑這一規定，是不可能解決所有會(huì )計差錯更正的。本文試對各類(lèi)會(huì )計差錯的更正原則和方法進(jìn)行歸納和總結。
關(guān)鍵詞會(huì )計差錯更正原則技術(shù)方法追溯重述法

會(huì )計差錯是指在會(huì )計核算時(shí)，計量、確認、記錄、列報等環(huán)節出現的錯誤,其行為可能是故意，也可能是無(wú)意。眾所周知，無(wú)論在哪個(gè)核算環(huán)節，也無(wú)論出于何種目的和行為，只要存在會(huì )計差錯，都勢必破壞會(huì )計信息質(zhì)量，甚至影響報表使用人的決策。因此，會(huì )計內部管理部門(mén)和會(huì )計外部相關(guān)監督機構都必須重視對會(huì )計工作的指導和檢查，以便控制和杜絕差錯的發(fā)生。如果一旦發(fā)現會(huì )計差錯，除了相關(guān)部門(mén)依法對相關(guān)人員進(jìn)行教育和處理外，會(huì )計部門(mén)必須及時(shí)地更正差錯。關(guān)于會(huì )計差錯更正的原則和方法，新的會(huì )計準則主要在《會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯更正》中對“前期差錯”作了明確的規定。很顯然，僅憑這一規定，是不可能解決所有會(huì )計差錯更正的。本文試對各類(lèi)會(huì )計差錯的更正原則和方法進(jìn)行歸納和總結。

一、更正會(huì )計差錯的原則
1．更正會(huì )計差錯必須遵守有關(guān)的法律規范
在財政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則—會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯更正》、《企業(yè)會(huì )計準則—資產(chǎn)負債表日后事項》及《會(huì )計基礎工作規范》和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《增值稅日�；�查辦法》等法律規范中，分別規定了會(huì )計差錯的不同更正方法和適用條件，在更正會(huì )計差錯時(shí)必須遵照執行。只有遵從統一的規定，財務(wù)會(huì )計工作才規范，更正后的信息才符合會(huì )計信息可比性的質(zhì)量要求。
2．更正會(huì )計差錯必須符合會(huì )計原理和核算程序的基本要求
更正會(huì )計差錯,往往需要作出新的賬務(wù)處理來(lái)糾正原錯賬,新的賬務(wù)處理必須符合會(huì )計原理和核算程序。只有符合會(huì )計原理和核算程序，才能反映錯賬的來(lái)龍去脈,清晰表達調整的思路；才能做到核算準確,數字可靠；才能做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符和賬表相符；才能使會(huì )計報表期間上下期保持連續性和完整性。如果更正會(huì )計差錯不符合會(huì )計原理和核算程序的基本要求，采取一些簡(jiǎn)單的甚至不容允的（如腿色藥水更正）更正方法，則會(huì )導致賬務(wù)混亂，是很不利于糾錯的。
3．更正會(huì )計差錯必須具有針對性
更正會(huì )計差錯首先要認真識別錯在哪個(gè)會(huì )計核算環(huán)節，錯在哪項會(huì )計認定，是哪類(lèi)差錯；將差錯識別歸類(lèi)后，就應及時(shí)針對不同的差錯類(lèi)別，選用不同的更正方法。一句話(huà)，對癥下藥，問(wèn)題錯在哪里就糾正哪里,從而消除虛假的會(huì )計信息,真實(shí)地反映會(huì )計核算情況。

二、更正會(huì )計差錯的方法
1．方法的分類(lèi)
匯總各種法律規范的規定，更正會(huì )計差錯的方法可以分為兩大類(lèi)：一是更正的技術(shù)方法，二是是否追溯的方法。
（1）更正會(huì )計差錯的技術(shù)方法
更正會(huì )計差錯的方法從技術(shù)角度看包括劃線(xiàn)更正法、紅字注銷(xiāo)法、藍字更正法、綜合調整法等�！稌�(huì )計基礎工作規范》規定：如果賬簿記錄發(fā)生錯誤，則應按照規定采用劃線(xiàn)更正法進(jìn)行更正；已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當年內發(fā)現填寫(xiě)錯誤時(shí)，可以用紅字填寫(xiě)一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷(xiāo)某月某日某號憑證”字樣，同時(shí)再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣；如果會(huì )計科目沒(méi)有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字；發(fā)現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。據此規定，只更正賬簿的方法則是劃線(xiàn)更正法；調整記賬憑證金額用紅字則是紅字注銷(xiāo)法；調整記賬憑證金額用藍字則是藍字更正法；對某錯誤同時(shí)使用紅、藍字則是綜合調整法。紅字表示注銷(xiāo)或減少，醒目明了，紅字過(guò)多則又讓人眼花繚亂，反映的內容會(huì )不清晰；藍字記錄若與原分錄方向相反則表示注銷(xiāo)或減少，填制的補充分錄則為增加。

（2）是否追溯的方法
會(huì )計差錯更正按是否追溯到差錯發(fā)生的當期或盡可能的早期，分為追溯重述法和未來(lái)適用法。追溯重述法，是指在發(fā)現前期差錯時(shí)，視同該項前期差錯從未發(fā)生過(guò)，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。未來(lái)適用法，是指不追溯而視同當期差錯一樣更正�！稌�(huì )計政策、會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯更正》規定：企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實(shí)可行的除外；確定前期差錯影響數不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來(lái)適用法。追溯重述法與未來(lái)適用法相比，追溯重述法糾錯針對性更強、更準確，但過(guò)程復雜，成本較大。
2.根據不同的差錯類(lèi)型選用不同的方法
為了正確使用差錯更正方法，應先弄清差錯的類(lèi)型，然后對號入座。差錯可按以下三個(gè)標準分類(lèi)：一是差錯的發(fā)現時(shí)間,可以分為當期即報告期內發(fā)現的差錯和資產(chǎn)負債表日后期間即資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會(huì )計報告批準報出日之間發(fā)現的差錯；二是差錯的所屬期間,可以分為屬于當期的差錯和屬于前期的差錯；三是重要性,可以分為重要的會(huì )計差錯和非重要的會(huì )計差錯。重要的會(huì )計差錯即足以影響會(huì )計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量做出正確判斷的會(huì )計差錯；非重大會(huì )計差錯,是指不足以影響會(huì )計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量做出正確判斷的會(huì )計差錯。實(shí)務(wù)中對重要性的判斷離不開(kāi)具體的環(huán)境和會(huì )計職業(yè)判斷，并且應從性質(zhì)和金額兩方面進(jìn)行分析。一般來(lái)說(shuō)，差錯金額越大、性質(zhì)越嚴重，則差錯越重要。為了便于選定差錯更正方法，對以上差錯類(lèi)型可進(jìn)行這樣的組合，（1）當期發(fā)現屬于當期的差錯；（2）當期發(fā)現屬于前期非重要的差錯；（3）當期發(fā)現屬于前期重要的差錯；（4）資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現屬于“當期”（報告期）的差錯；（5）資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現屬于前期非重要的差錯；（6）資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現屬于前期重要的差錯。凡是歸屬于當期的差錯，無(wú)須區分重要性，因為報表尚未報出，只要及時(shí)調整，無(wú)論重要與否均不會(huì )影響報表使用人的決策（注意：“當期”即為報告期，“前期”則為前一報告期）。
選用技術(shù)方法時(shí)，差錯（1）對憑證更正無(wú)限制，其它差錯只能用藍字法，；是否采用追溯方法，差錯（3）和（6）必須考慮，其它差錯不用考慮。差錯（3）和（6）還必須在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息：前期差錯的性質(zhì)；各個(gè)列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱(chēng)和更正金額；無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對前期差錯開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。
另外，不同的差錯更正所采用的會(huì )計科目有別，差錯（1）、（2）在會(huì )計科目方面無(wú)特別的要求，差錯（3）、（4）、（5）、（6）涉及損益的事項,通過(guò)“以前年度損益調整”科目核算;涉及利潤分配調整事項,直接通過(guò)“利潤分配—未分配利潤”科目核算;不涉及損益以及利潤分配的事項,調整相關(guān)科目。還值得說(shuō)明的是，按《增值稅日�；�查辦法》規定，對增值稅一般納稅人，納稅檢查查補（退）稅款應設立“應交稅金———增值稅檢查調整”專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)核算，凡檢查后應調減賬面進(jìn)項稅額或調增銷(xiāo)項稅額和進(jìn)項稅額轉出的數額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應調增賬面進(jìn)項稅額或調減銷(xiāo)項稅額和進(jìn)項稅額轉出的數額，作與上述相反分錄；全部調賬事項入賬后，應結轉出本賬戶(hù)的余額，并對該余額進(jìn)行處理。
總之，會(huì )計差錯更正有一套科學(xué)的規范方法，更正會(huì )計差錯首先得識別和劃分差錯類(lèi)型，然后根據差錯類(lèi)型及時(shí)對癥下藥，合理選取和運用會(huì )計差錯更正的方法。只有這樣，才能維護和保證會(huì )計信息質(zhì)量，才能為報表使用人決策提供更有價(jià)值的參考。當然會(huì )計差錯更正的方法只是糾錯的補救措施，加強日常核算管理和監督工作，預防控制和杜絕會(huì )計差錯的發(fā)生才是糾錯的根本之道。

參考文獻
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