會(huì )計差錯產(chǎn)生的原因及更正技巧

事項或交易進(jìn)入系統后，經(jīng)過(guò)確認。計量、記錄和報告，輸出對信息使用者有用的會(huì )計信息。在確認、計量、記錄過(guò)程中由于種種原因會(huì )產(chǎn)生差錯。會(huì )計差錯特別是重大差錯若不及時(shí)、正確地更正，不僅會(huì )計信息的可靠性，而且可能誤導投資者、債權人和其他信息使用者，使其作出錯誤的決策或判斷。

　　1.會(huì )計差錯產(chǎn)生的原因

　　會(huì )計差錯是指在會(huì )計核算時(shí)，由于計量、確認、記錄等方面出現的錯誤。會(huì )計差錯的產(chǎn)生有諸多原因，以下是幾種常見(jiàn)的原因。

　�。�1）采用或會(huì )計準則等行政法規、規章所不允許的會(huì )計政策。例如，按照我國會(huì )計制度規定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應予資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計入當期損益。如果固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費用，也計入該項固定資產(chǎn)的價(jià)值，予以資本化，則屬于此類(lèi)錯誤。

　�。�2）賬戶(hù)分類(lèi)以及錯誤。例如，企業(yè)購入的五年期國債，意圖長(cháng)期持有，但在記賬時(shí)記入了短期投資，導致賬戶(hù)分類(lèi)上的錯誤，并導致在資產(chǎn)負債表上流動(dòng)資產(chǎn)和長(cháng)期投資的分類(lèi)也有誤，即少計提累計折舊，從而虛增當期利潤。

　�。�3）會(huì )計估計錯誤。例如，企業(yè)在估計某項固定資產(chǎn)的預計使用年限時(shí)，多估計或少估計了預計使用年限，從而造成會(huì )計估計錯誤。

　�。�4）在期本應計項目與遞延項目末予調整。例如，企業(yè)應在本期核銷(xiāo)的費用在期末時(shí)未予攤銷(xiāo)。

　�。�5）漏記已完成的交易或事項。例如，企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，商品銷(xiāo)售收入確認條件均已滿(mǎn)足，但企業(yè)在期末時(shí)未將已實(shí)現的銷(xiāo)售收入入賬。

　�。�6）對事實(shí)的忽視和誤用。例如，企業(yè)對某項建造合同應按建造合同規定的確認營(yíng)業(yè)收入，但該企業(yè)按確認商品銷(xiāo)售收入的原則確認收入。

　�。�7）提前確認尚未實(shí)現的收入或不確認己實(shí)現的收入。例如，在采用委托代銷(xiāo)銷(xiāo)售方式下，應以收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單時(shí)，確認營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現，如企業(yè)在發(fā)出委托代銷(xiāo)商品時(shí)即確認為收入，則為提前確認尚未實(shí)現的收入。

　�。�8）資本性支出與收益性支出劃分差錯。例如，企業(yè)發(fā)生的管理人員的工資一般作為收益性支出，而發(fā)生的工程人員工資一般作為資本性支出。如果企業(yè)將發(fā)生的工程人員工資計入了當期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分差錯。

　�。�9）濫用會(huì )計政策變更和會(huì )計估計變更。例如，企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備時(shí)，為達到調節利潤的目的，采用不當方法，或確定不當比例。濫用此兩項變更應當作為重大會(huì )計差錯進(jìn)行會(huì )計處理。

　�。╨0）其他原因導致的差錯。例如，錯記借貸方向、錯記賬戶(hù)等。

　　2.會(huì )計差錯的歸納與更正

　　會(huì )計差錯產(chǎn)生的原因盡管很多，但差錯的更正即賬務(wù)處理可以從3個(gè)標準來(lái)考慮。一是差錯的發(fā)現時(shí)間，可以分為日后期間（年度資產(chǎn)負債日至財務(wù)會(huì )計報告批準報出日之間）發(fā)現的差錯和當期（當年年度內日后期間之外的其他時(shí)間）發(fā)現的差錯。二是差錯的所屬期間，可以分為屬于當年的差錯和屬于以前年度的差錯。三是重要性，可以分為重大會(huì )計差錯和非重大會(huì )計差錯。重大會(huì )計差錯即企業(yè)發(fā)現的使公布的會(huì )計報表不再具有可靠性的會(huì )計差錯，一般是指金額比較大的差錯，通常某項交易或事項的金額占該類(lèi)交易或事項的金額10％以上，則認為金額比較大。非重大會(huì )計差錯，是指不足以影響會(huì )計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量作出正確判斷的會(huì )計差錯。標準一決定了應遵循及時(shí)性原則，發(fā)現了會(huì )計差錯立即進(jìn)行更正處理。標準二、三則決定了應更正哪一會(huì )計期間的相關(guān)科目。

　　依據上述3個(gè)標準，可以形成7種具體的會(huì )計差錯，其更正方法有同有異。

　�。�1）當期發(fā)現的當年度的會(huì )計差錯（無(wú)論重大還是非重大），應當立即調整當期相關(guān)項目。這樣處理的原因在于：當年度的會(huì )計報表尚未編制，無(wú)論會(huì )計差錯是否重大，均可直接調整當期有關(guān)出錯科目。例如，2001年12月，發(fā)現一項管理用固定資產(chǎn)漏提折舊10000元，則發(fā)現時(shí)應做如下分錄，并調整相關(guān)項目：

　　借：管理費用10，000

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