探討新會(huì )計準則中謹慎性原則的應用畢業(yè)論文

　　摘要：謹慎性原則是企業(yè)會(huì )計核算中的一項重要原則，在我國新會(huì )計準則中得到了充分的應用和體現。謹慎性原則的廣泛應用，有利于防止企業(yè)虛夸資產(chǎn)、虛增利潤的現象發(fā)生。也有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競爭力。闡述了謹慎性原則在新套計準則中的應用，并對其實(shí)際應用提出合理建議。

　　關(guān)鍵詞：謹慎性原則；合理性建議

　　1謹慎性原則在新會(huì )計準則中的應用

　　(1)資產(chǎn)減值準備的計提�！镀髽I(yè)會(huì )計準則第8號一資產(chǎn)減值》第四條規定：“企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”。第六條規定“資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額”，第十五條規定“可收回金額的計量結果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應當將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計人當期損益，同時(shí)計提相應的資產(chǎn)減值準備�！本唧w應計提的減值準備有；存貨跌價(jià)準備、投資性房地產(chǎn)減值準備、生物資產(chǎn)跌價(jià)或減值準備、長(cháng)期股權投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無(wú)形資產(chǎn)減值準備、商譽(yù)減值準備、交易性證券減值準備、壞賬準備、可供出售的金融資產(chǎn)減值準備、建造合同減值準備、遞延所得稅資產(chǎn)減值準備、出租人未擔保余值減值準備、未探明礦區權益減值準備等。資產(chǎn)減值準備制度的實(shí)施，其實(shí)質(zhì)是用價(jià)值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價(jià)值部分確認為資產(chǎn)減值損失，保證了各項資產(chǎn)的真實(shí)性，符合謹慎性原則。

　　(2)固定資產(chǎn)折舊的計提�！镀髽I(yè)會(huì )計準則第4號一固定資產(chǎn)》第十四條規定：“企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)和單獨計價(jià)人賬的土地除外�！倍�舊準則對不使用、不需用和閑置的固定資產(chǎn)不計提折舊。有些上市公司在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)不佳的情況下t任意調整固定資產(chǎn)的類(lèi)別，將在用的固定資產(chǎn)列為閑置，降低因計提折舊而增加的費用金額來(lái)調整利潤，使得財務(wù)報表不能公允地反映企業(yè)的真實(shí)狀況。而對所有固定資產(chǎn)計提折舊，可以保證企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中成本費用的連續性，更真實(shí)的反映固定資產(chǎn)的價(jià)值。

　　(3)收入的確認�！镀髽I(yè)會(huì )計準則第14號一收入》第二條將收入的定義如下：“收入是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì )導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入�！币虼�。收入具有以下基本特征：

　�、偈杖胧菑钠髽I(yè)的日�；顒�(dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。

　�、谑杖氲娜〉每赡鼙憩F為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者資產(chǎn)增加和負債減少兩者兼而有之，最終將導致企業(yè)所有者權益的增加。

　�、垡蛩�有者投入資本產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入不屬于收

　　由此可見(jiàn)，《企業(yè)會(huì )計準則》中規定的收人確認標準更加穩健。如商品銷(xiāo)售交易中。要求企業(yè)正確判斷是否將商品所有權的主要風(fēng)險和報酬轉移給賣(mài)方；企業(yè)是否既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理的權利，也沒(méi)有對已售出商品實(shí)施控制；收入的金額是否能夠可靠地計量；與企業(yè)交易相關(guān)的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或將發(fā)生的成本是否能夠可靠計量。只有企業(yè)的銷(xiāo)售滿(mǎn)足了上述五個(gè)條件，才能確認收入。否則。任何一個(gè)條件沒(méi)有滿(mǎn)足，即使收到借款或已發(fā)出商品，也不能確認收人，這些規定使銷(xiāo)售商品收入的確認更加謹慎，可防止高估收入。

　　(4)或有事項的確認。新《或有事項》會(huì )計準則規定，企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產(chǎn)。同時(shí)對或有事項確認作了明確的規定；如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應將其作為負債：

　�、僭摿x務(wù)是企業(yè)承擔的現時(shí)義務(wù)。

　�、谠摿x務(wù)的履行可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，

　�、墼摿x務(wù)的金額能夠可靠地計量。

　　或有負債的會(huì )計處理主要運用“預計負債”科目，合理地預計負債。此規定有效防止虛增資產(chǎn)，體現了謹慎性原則。

　　(5)關(guān)聯(lián)方交易的披露�！镀髽I(yè)會(huì )計準則第36號一關(guān)聯(lián)方披露》第二條規定：“企業(yè)財務(wù)報表中應當披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內各企業(yè)之間的交易不予披露，但應當披露與合并范圍外各關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及其交易，”具體要求如下：

　�、倨髽I(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易。均應當在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的重要信息。

　�、谄髽I(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類(lèi)型及交易要素，

　�、坳P(guān)聯(lián)方交易應當分別關(guān)聯(lián)方以及交易類(lèi)型予以披露；

　�、芷髽I(yè)只有在提供確鑿證據的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。

　　該準則的發(fā)布與實(shí)施限制了企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易來(lái)進(jìn)行盈余管理的行為。使企業(yè)提供的會(huì )計信息符合謹慎原則。有利于信息使用者客觀(guān)地了解和分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。

　　2謹慎性原則在會(huì )計中運用的兩面性

　　從謹慎性原則的運用來(lái)看，擴大謹慎性原則的使用范圍，有利于進(jìn)一步擠去資產(chǎn)和利潤中的水分，能為會(huì )計信息使用者提供更加準確、可靠的會(huì )計信息。有利于企業(yè)作出準確的經(jīng)營(yíng)決策。有利于保護債權人和小股東的利益，有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競爭力。但是，同任何事物都具有兩面性一樣，運用謹慎性原則也有其不利的一面。隨著(zhù)謹慎性原則應用范圍的擴大，人為調節費用、操縱利潤的空間也增大，其會(huì )計提供的信息也會(huì )受到一定影響。

　　由于會(huì )計政策的可選擇性較強。使資產(chǎn)和利潤達到客觀(guān)性要求的目的不一定能夠完全實(shí)現。如：

　　(1)實(shí)際成本計價(jià)下，發(fā)出存貨的成本按什么價(jià)格計價(jià)。是采用先進(jìn)先出法，還是采用后進(jìn)先出法或加權平均法。企業(yè)作出的任何一種選擇，都會(huì )使當期利潤偏高或偏低。

　　(2)固定資產(chǎn)采用快速折舊法還是采用直線(xiàn)折舊法，也會(huì )影響到當期利潤偏高或偏低。

　　(3)短期投資計提跌價(jià)準備時(shí)，可分別按投資總體、按投資類(lèi)別、按單項投資計提。如果某項短期投資比重比較大(如占整個(gè)短期投資金額10％及以上)，應按單項投資為基礎計算并計提跌價(jià)準備，但究竟采用哪一種，企業(yè)自定。

　　(4)企業(yè)計提壞賬準備的方法(一般有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷(xiāo)貨百分比法)和比例由企業(yè)自定。諸如以上情況。都會(huì )由于選擇性較強而出現不同的結果，形成資產(chǎn)價(jià)值和利潤不實(shí)的情況。

　　(5)由于謹慎性原則本身具有較強的傾向性，本期利潤穩健了，對后期卻不穩健。比如存貨，計提存貨跌價(jià)準備使得當期利潤計算偏低，期末存貨價(jià)值減少，會(huì )導致以后期間銷(xiāo)售成本偏低，從而使利潤反彈。對于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)(如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司)來(lái)說(shuō)，這不失為操縱利潤的手段。由此，企業(yè)可能在某一會(huì )計年度注銷(xiāo)巨額呆滯存貨，計提巨額存貨跌價(jià)準備，實(shí)現對存貨成本的巨額沖銷(xiāo)，然后次年就可以順利實(shí)現數額可觀(guān)的凈利潤。這種盈余管理只需對期末存貨可變現凈值作過(guò)低估計，而無(wú)需在次年度大量沖回減值準備即可實(shí)現，因而具有更強的隱蔽性。

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