淺談謹慎性原則在會(huì )計實(shí)務(wù)中之應用

摘要：謹慎性原則較早的得到了各國會(huì )計界的認可。我們應在充分了解謹慎性原則應用的根本目的、優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)的基礎上，更好地在會(huì )計工作中應用謹慎性原則，尤其注意謹慎性原則應用的適度性，以揚長(cháng)避短，發(fā)揮其最大作用。本文就其在會(huì )計實(shí)務(wù)中的應用做了一些分析。

關(guān)鍵詞：適度應用 會(huì )計 謹慎性原則

0 引言
隨著(zhù)目前國際、國內經(jīng)濟形勢的變化，企業(yè)面臨的客觀(guān)環(huán)境和風(fēng)險的不確定性越來(lái)越多，市場(chǎng)的多變性要求會(huì )計人員不得不采用會(huì )計估計的方法確定特定會(huì )計期間的收益。為了減少會(huì )計估計的隨意性，降低財務(wù)會(huì )計報告的風(fēng)險，重視謹慎性原則的運用成為必然�，F在如何理解和應用謹慎性原則成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)，下面就此問(wèn)題本人談些看法。
1 謹慎性原則在企業(yè)會(huì )計中的主要應用
謹慎性原則在國外的應用有兩種情形：一是有限應用，如美國應用謹慎性原則的方法大致為廣泛采用成本與市價(jià)孰低法、謹慎估計或有損失、不設秘密準備。二是較廣泛應用，如德國、日本等，允許計提各種形式的準備。我國企業(yè)會(huì )計準則及會(huì )計制度都要求會(huì )計核算應當遵循謹慎性原則，合理核算可能發(fā)生的損失和費用，但不得計提秘密準備�？梢�(jiàn)，謹慎會(huì )計原則在我國屬于有限應用情形。
謹慎性原則在我國的運用呈階段性發(fā)展。隨著(zhù)經(jīng)濟體制改革的深入和市場(chǎng)化程度的提高，企業(yè)所處的客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境的不確定性越來(lái)越高，會(huì )計信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示�，F階段謹慎性原則在我國企業(yè)會(huì )計中的運用可以歸納如下方面：①從資產(chǎn)方面來(lái)看。謹慎性原則要求充分預計可能的損失和費用，避免虛計資產(chǎn)價(jià)值。②從負債方面來(lái)看。謹慎性原則要求企業(yè)在確認與計量負債時(shí)，應避免延緩確認負債和少計負債。③從收益方面來(lái)看。謹慎性原則要求企業(yè)不預計可能發(fā)生的收益，即在確認和計量收益時(shí)，取其遲而不取其早，取其少而不取其多。④從財務(wù)分析方面來(lái)看。謹慎性原則在財務(wù)分析中的應用主要是就短期償債能力、企業(yè)資產(chǎn)運營(yíng)效率等進(jìn)行初步分析，旨在分析謹慎性原則在中國目前財務(wù)會(huì )計中的運用情況。
2 謹慎性原則在企業(yè)會(huì )計中運用的兩面性
謹慎性原則運用體現于會(huì )計核算的全過(guò)程，包括會(huì )計確認、計量、報告等各個(gè)方面。但是，在所有會(huì )計原則中，謹慎性原則是最具有爭議性的。
2.1 謹慎性原則的優(yōu)點(diǎn) 企業(yè)運用謹慎性原則，通過(guò)適度計提資產(chǎn)減值準備、合理確認費用、謹慎確認收入，擠干資產(chǎn)中的“水分”，夯實(shí)利潤確定基礎，使企業(yè)所提供的會(huì )計信息更加穩健。實(shí)施謹慎性原則的好處主要體現在：①考核經(jīng)營(yíng)者真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，評價(jià)其受托責任的履行情況，有利于保護投資者和債權人的利益；②企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨風(fēng)險和不確定因素，實(shí)行穩健會(huì )計有利于企業(yè)增強抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險能力，提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競爭力；③謹慎性原則對企業(yè)面臨的風(fēng)險進(jìn)行充分估計、可以減少決策風(fēng)險，因而適度謹慎性原則有利于保證會(huì )計信息質(zhì)量，增強會(huì )計信息的可靠性和相關(guān)性。
2.2 謹慎性原則的不足
2.2.1 確認與計量難度較大。由于我國目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機制尚不健全，加之債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財務(wù)狀況及持續經(jīng)營(yíng)狀況很難認定。實(shí)際操作主觀(guān)性很強，受會(huì )計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力影響，會(huì )計信息很難驗證。
2.2.2 計提被濫用，因為資產(chǎn)減值準備的具體比例由企業(yè)自行確定，而上市公司持續經(jīng)營(yíng)兩年虧損將ST處理，三年連續虧損將停止上市，上市公司就可能少提減值準備虛增利潤，而有些上市公司股東為了逃避債務(wù)而多提減值準備。同時(shí)可能會(huì )產(chǎn)生前期謹慎后期不謹慎，或前期不謹慎后期謹慎自相矛盾的情況。

2.2.3 現行稅法對稅前列支的費用規定有別于會(huì )計制度的規定，當計提減值準備時(shí)，還需補交所得稅，增加企業(yè)現金流出，限制了穩健性原則的運用。并且謹慎性原則與配比原則、歷史成本原則、真實(shí)性原則，權責發(fā)生制原則、可比性原則、一致性原則存在相沖突的方面。
2.2.4 有的資產(chǎn)按歷史成本計價(jià)，有的資產(chǎn)按市價(jià)計價(jià)，缺乏一致性，當市價(jià)高于成本時(shí)資產(chǎn)負債表不能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，可能會(huì )歪曲企業(yè)的年度收益狀況，在短期內延緩國家稅收，而且影響會(huì )計信息質(zhì)量，管理者不能做出最優(yōu)決策。并且在不同企業(yè)實(shí)際運用不均衡，只在上市公司計提減值準備，而占國民經(jīng)濟主導地位的非上市國有企業(yè)未明確規定。
謹慎性原則屢遭詬病，其主要原因還在于其在實(shí)務(wù)操作中的主觀(guān)隨意性，以及如今演化成為部分上市公司盈余管理甚至利潤操縱的工具。
3 實(shí)施謹慎性原則應注意的問(wèn)題
3.1 對會(huì )計準則進(jìn)行不斷完善，使相關(guān)的會(huì )計準則和制度應盡量具有可操作性。首先，在謹慎性原則的應用過(guò)程中如何把握“度”是關(guān)鍵。建立完善相應的會(huì )計準則，使其條款盡量有可操作性，如對不同方法下的計量比例設置一個(gè)上下限，應收賬款的收回應用后進(jìn)先出法，既可指導企業(yè)的會(huì )計實(shí)踐，又可避免企業(yè)應用不正當手段粉飾報表，這樣各公司提供的信息才具有可比性。其次，為了解決企業(yè)實(shí)施謹慎性原則的后顧之憂(yōu)，在國家財政承受能力范圍內，適當縮小稅收政策和會(huì )計政策的差異。如各企業(yè)在會(huì )計政策范圍內自行選定準備的計提方法及比例，報稅務(wù)部門(mén)備案，經(jīng)注冊會(huì )計師審計后應允許在稅前列支。再次，逐步擴大謹慎性的運用范圍，謹慎性原則在上市公司實(shí)施試點(diǎn)以后，應將其運用范圍擴展到非上市公司，促使不同類(lèi)型的企業(yè)在同一市場(chǎng)中進(jìn)行公平競爭，使投資者及債權人對企業(yè)的分析有較強的可比性，從而使會(huì )計信息成為真正決策的有效信息。最后，應在會(huì )計報表附注中更詳細地披露謹慎性

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