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淺談謹慎性原則在會(huì )計核算中的運用
摘要：介紹了謹慎性原則在企業(yè)會(huì )計核算中的運用。謹慎性原則的本質(zhì)就是資本保持或資本維持，其經(jīng)濟含義是只有在資本得到維護或成本得到彌補以后，才能確認收益，即只有在企業(yè)消耗掉的實(shí)物資產(chǎn)能夠得到補償以后，才能進(jìn)行收益的分配。在這種概念下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的費用應以重置成本而不是以歷史成本來(lái)計量。這可以從對謹慎性原則在企業(yè)會(huì )計核算中的具體運用得到說(shuō)明。
關(guān)鍵詞：謹慎性原則；會(huì )計核算；會(huì )計信息
1、運用謹慎性原則的必要性
1.1企業(yè)生存與發(fā)展的需要
謹慎性原則對規避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，維護企業(yè)生存和發(fā)展，并最終維護投資者和債權人的利益能起積極作用，同時(shí)它還可引申為經(jīng)營(yíng)者的一種經(jīng)營(yíng)觀(guān)念。企業(yè)要使自己有效地保持競爭優(yōu)勢，拓展生存空間，在經(jīng)營(yíng)決策中應保持謹慎性并充分估計各種因素。
1.2對會(huì )計信息可靠性與相關(guān)性原則的必要補充
謹慎性原則起源于中世紀財產(chǎn)托管人解脫其受托責任的策略，20世紀初至30年代前是一項占支配地位的會(huì )計原則，當時(shí)主要表現為對資產(chǎn)的低估。經(jīng)濟危機之后，謹慎性原則所體現的內容擴大到對收益的確認和會(huì )計報表披露。隨著(zhù)會(huì )計環(huán)境的變化，會(huì )計目標從報告經(jīng)管責任向為信息使用者提供決策有用的會(huì )計信息轉化，謹慎性原則也逐漸成為對披露具有相關(guān)性和可靠性特性的會(huì )計信息的修訂性原則，是在客觀(guān)性原則的條件不存在時(shí)的補充原則。
1.3謹慎性原則的本質(zhì)
企業(yè)之所以樂(lè )于接受謹慎性原則，是因為它對企業(yè)而言是有利的。謹慎性原則的本質(zhì)包括兩個(gè)方面：
�。�1）以保護企業(yè)為主旨。謹慎的會(huì )計處理可以使企業(yè)在市場(chǎng)競爭中避免風(fēng)險和損失，按謹慎的會(huì )計處理可能會(huì )與某些企業(yè)的廠(chǎng)長(cháng)、經(jīng)理的短期利益發(fā)生沖突。在實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)的企業(yè)中，某些廠(chǎng)長(cháng)、經(jīng)理總希望在自己的任期內完成承包指標，出現了少計費用，多計利潤的現象。但謹慎性原則是從風(fēng)險上考慮保護企業(yè)的，在時(shí)間上盡可能快地將資產(chǎn)轉化成費用，從收益中獲得補償。
�。�2）收入和費用的時(shí)間性分布。謹慎性會(huì )計處理原則并非從性質(zhì)上否定某些收入和費用的發(fā)生和存在，而是通過(guò)謹慎的會(huì )計處理方法改變這些收入和費用計入各個(gè)會(huì )計期間的時(shí)間金額分布。
2、謹慎性原則在我國現代會(huì )計中的具體運用
雖然謹慎性原則在會(huì )計核算上不很起眼，但卻十分重要，以企業(yè)會(huì )計基本準則為指導的企業(yè)會(huì )計準則中，謹慎性原則運用得非常廣泛。
2.1在核算資產(chǎn)類(lèi)科目中的運用
企業(yè)在核算固定資產(chǎn)時(shí)，明確了可以采用加速折舊方法計提折舊，在加速折舊法下，每年折舊與修理費用的總和比采用平均年限法平穩，體現了謹慎性原則。因此，允許一些行業(yè)、一些企業(yè)根據實(shí)際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數綜合法中選定一種方法進(jìn)行加速折舊，是完全必要的，即體現了國家的產(chǎn)業(yè)政策，又可以促進(jìn)經(jīng)濟的發(fā)展。
謹慎性原則在新修訂的企業(yè)會(huì )計準則的企業(yè)制度中得到了更充分的體現，以壞賬準備的計提為例，一是計提的比例發(fā)生了變化，由企業(yè)自行確定；二是計提范圍內得到了擴大，修改后的會(huì )計制度規定應收票據轉為應收賬款后也可計提壞賬準備，預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位或勞務(wù)供應方破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因無(wú)望再收到貨物或勞務(wù)的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款后方可計提壞賬準備。
2.2計提壞賬準備的核算
應收賬款是基于商業(yè)信用采取賒銷(xiāo)方式而發(fā)生的將來(lái)才能收回的債權，其中就隱含著(zhù)債權不能收回的可能。企業(yè)可以根據自身的實(shí)際情況確定壞賬的計提方法和標準。從理論上講，應收賬款被拖欠的期限越長(cháng)，客戶(hù)的信用級別越低，以致償債能力越差，發(fā)生壞賬的可能性就越大。為了準確地反映企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)狀況，維護報表使用者的利益，從謹慎性原則出發(fā)，企業(yè)應計提壞帳準備，但應注意“度”，否則會(huì )使企業(yè)的財務(wù)狀況得不到準確揭示�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》擴大了計提壞賬準備范圍，即除應收賬款外，其他應收款也列入了計提的范圍；在計提比例（原行業(yè)會(huì )計制度規定0.3％～0.5％）和計提方法（原行業(yè)會(huì )計制度規定采用應收賬款余額百分比法）上，由企業(yè)自行確定，這就給企業(yè)增加了選擇的空間，有利于企業(yè)抵御壞賬損失產(chǎn)生的風(fēng)險。
2.3對資產(chǎn)提取減值準備
新會(huì )計制度針對我國企業(yè)當前普遍存在的資產(chǎn)虛增現象，進(jìn)一步擴大了謹慎性原則的實(shí)用范圍。在原來(lái)計提的應收賬款壞賬準備、存貨跌價(jià)準備、短期投資跌價(jià)準備、長(cháng)期投資跌價(jià)準備等四項準備的基礎上，又增加了固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無(wú)形資產(chǎn)減值準備和委托貸款減值準備這四項減值準備。而且，在會(huì )計政策的選擇方面企業(yè)自主選擇的余地更大，如擴大了壞賬準備的提取范圍和比例，在提取方法及比例上更加靈活，原會(huì )計制度規定必須按國家統一規定的比例計提，已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失必須經(jīng)過(guò)財政部門(mén)批準才能沖銷(xiāo)，致使大量呆賬、壞賬長(cháng)期掛賬，造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，固定資產(chǎn)也存在類(lèi)似情況。新會(huì )計制度則規定，壞賬準備和累計折舊的計提方法及計提比例均由企業(yè)自主合理確定。這樣真正體現出資產(chǎn)必須具有能夠給企業(yè)帶來(lái)預期經(jīng)濟利益的屬性，借此提供更加真實(shí)穩健的會(huì )計信息。
2.4收入的確認與計量
《企業(yè)會(huì )計準則—收入》規定:收入必須同時(shí)符合以下4個(gè)條件，才能確認:
(1)企業(yè)已將商品的所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給買(mǎi)方;
(2)企業(yè)沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)對己售出的商品實(shí)施控制;
(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);
(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。以上4個(gè)條件缺一不可，充分體現了謹慎性原則。
3、運用謹慎性原則應注意的幾個(gè)問(wèn)題
謹慎性原則是一種原則性規定，為了防止出現過(guò)度謹慎和濫用的潛在危險，在實(shí)際工作中應注意以下幾點(diǎn)：
�。�1）對謹慎性原則運用必須有法律或規范性的約束，就目前來(lái)說(shuō)，要求我國在制定具體會(huì )計準則時(shí)，對具體會(huì )計處理程序和報告要加以規范，既要便于企業(yè)針對各自的情況有選擇的余地，又要使謹慎性原則在具體運用中有一定限制。
�。�2）從企業(yè)角度來(lái)說(shuō)，應在準則允許的范圍內，選擇適合本企業(yè)情況和各項會(huì )計政策的處理程序，制定嚴格的會(huì )計制度，并認真執行。
�。�3）對于某些運用謹慎性原則處理的會(huì )計事項，應在會(huì )計報表報告中加以闡明，不但要反映影響金額，而且應揭示會(huì )計事項的真實(shí)情況和會(huì )計人員的處理方法，以使信息的使用者明確事實(shí)，獨立判斷。
�。�4）對企業(yè)的內部管理者而言，應認識到謹慎性原則的運用是會(huì )計中對風(fēng)險加以防范和管理的一個(gè)環(huán)節，它相對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)而言具有事后性，所以管理者不要過(guò)分信賴(lài)。
�。�5）在堅持謹慎性原則的同時(shí)，要防止濫用和歪曲使用謹慎性原則，防止過(guò)度謹慎。謹慎性原則是在保守主義基礎上發(fā)展而來(lái)的，但不能將其完全等同于保守主義。因為保守主義的信條是：確認一切可能的損失，但避免預計任何可能的收益，走了極端，造成信息誤導。
總之，企業(yè)財務(wù)核算在運用謹慎性原則時(shí)，并不意味著(zhù)保守和消極，而是在保持其均衡和穩定的同時(shí)，使財務(wù)核算具有彈性從而有效地規避各種風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)利潤最大化。不可否認的是，謹慎性原則在我國會(huì )計實(shí)務(wù)上加以應用，應該說(shuō)是對會(huì )計一般原則的認識和運用的一個(gè)突破，也是我國現代會(huì )計與國際會(huì )計慣例接軌的重要標志之一。
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