論重要性原則在會(huì )計核算中的運用

摘　要：重要性原則是核算必須遵循的一條基本原則，在會(huì )計核算的很多方面都體現著(zhù)重要性原則的精神，重要性原則在會(huì )計核算中的具體運用主要表現在會(huì )計賬戶(hù)的設置、會(huì )計處理的選擇和會(huì )計信息的披露三個(gè)方面�！　�會(huì )計的目標是向會(huì )計信息使用者提供對他們決策有用的信息，由于不同的使用者所要求的信息不完全相同，所以從會(huì )計信息使用者的角度來(lái)講，提供的信息越多、越全面越好，會(huì )計信息應能滿(mǎn)足所有會(huì )計信息使用者的全部要求。但是，企業(yè)提供會(huì )計信息是要花費成本的，如會(huì )計人員的工資和福利費用、電腦等固定資產(chǎn)的折舊費及購買(mǎi)財務(wù)軟件費用等，基于成本—效益原則的考慮，在會(huì )計核算中應該遵循重要性原則，對交易或事項應區別其重要程度，采用不同的核算方式處理以降低成本。本文主要論述重要性原則在會(huì )計核算中的具體運用。　　一、重要性原則的含義　　成本—效益原則是一條普遍適用的原則，重要性原則就是成本—效益原則在會(huì )計核算領(lǐng)域中的體現，我國企業(yè)會(huì )計制度規定了會(huì )計核算必須遵循的一般原則，重要性原則就是其中的一條。所謂重要性原則是指在會(huì )計核算過(guò)程中，對交易或事項應區別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)、負債、損益等有較大，并進(jìn)而影響財務(wù)會(huì )計報告使用者據以做出合理判斷的重要會(huì )計事項，必須按照規定的會(huì )計方法和程序予以處理，并在財務(wù)會(huì )計報告中予以充分、準確的披露；對于次要的會(huì )計事項，在不影響會(huì )計信息真實(shí)性和不至于導致財務(wù)會(huì )計報告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當簡(jiǎn)化處理。　　二、重要性的判斷標準　　對于同一件事物，由于所處環(huán)境的差異等因素，人們的看法可能不同，所以，一項業(yè)務(wù)或會(huì )計事項是否重要取決于會(huì )計人員的職業(yè)判斷。一般來(lái)說(shuō)，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會(huì )計事項的重要程度的判斷可以從質(zhì)和量?jì)蓚�(gè)方面來(lái)進(jìn)行：從質(zhì)的方面來(lái)講，就是一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會(huì )計事項只要發(fā)生，就會(huì )對會(huì )計信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，則這樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會(huì )計事項就是重要的；從量的方面來(lái)說(shuō)，就是一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會(huì )計事項發(fā)生的次數如果比較少，對會(huì )計信息使用者的決策不會(huì )產(chǎn)生重大影響，但是發(fā)生的次數如果比較多，達到一定比例時(shí)也會(huì )對會(huì )計信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，則這種情況下，也認為其具有重要性。　　三、重要性原則在會(huì )計核算中的具體運用　　重要性原則在會(huì )計核算中的運用主要表現在會(huì )計賬戶(hù)的設置、會(huì )計處理方法的選擇和會(huì )計信息的披露三個(gè)方面�！　�1.重要性原則在會(huì )計賬戶(hù)設置中的運用　�。�1）主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在成本、費用方面的不同賬戶(hù)設置。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種。主營(yíng)業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，所以在會(huì )計核算中，對主營(yíng)業(yè)務(wù)的反映就是重要的會(huì )計事項，正是基于此，在會(huì )計賬戶(hù)的設置上專(zhuān)門(mén)設置了反映主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增減變動(dòng)情況的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)和反映因為主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加情況的“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶(hù)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和稅金及附加被分項反映。然而，對于其他業(yè)務(wù)，由于其相對次要，所以在會(huì )計賬戶(hù)的設置上只設置了一個(gè)“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶(hù)，其他業(yè)務(wù)成本和稅金及附加等費用全部都在這一個(gè)賬戶(hù)中記錄，沒(méi)有進(jìn)行分項反映�！　。�2）“預付賬款”和“預收賬款”賬戶(hù)的設置。當企業(yè)購買(mǎi)比較緊俏或者生產(chǎn)周期長(cháng)、投資比較大的商品時(shí)，對方一般會(huì )要求企業(yè)預付一部分貨款，俗稱(chēng)定金。在會(huì )計賬戶(hù)的使用上，對于企業(yè)預付的貨款應該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業(yè)在一定時(shí)期內發(fā)生的預付貨款業(yè)務(wù)比較多，使得預付貨款在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據了一定的比重，那么，預付貨款業(yè)務(wù)就是一項重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對于預付貨款就必須專(zhuān)門(mén)設置“預付賬款”賬戶(hù)進(jìn)行核算；但是，如果預付貨款業(yè)務(wù)比較少，只是偶爾發(fā)生，則對于預付貨款就不需專(zhuān)門(mén)設置“預付賬款”賬戶(hù)，而應該將預付貨款合并在“應付賬款”賬戶(hù)中進(jìn)行反映，以簡(jiǎn)化賬戶(hù)的設置。預收貨款的處理同預付貨款一樣，如果預收貨款比較重要，也是要單獨設置“預收賬款”賬戶(hù)反映，否則就合并在“應收賬款”賬戶(hù)中進(jìn)行核算�！　。�3）“累計折舊”賬戶(hù)的設置。在會(huì )計制度中，對固定資產(chǎn)專(zhuān)門(mén)設置了“累計折舊”賬戶(hù)來(lái)反映固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值，對于包裝物、低值易耗品和無(wú)形資產(chǎn)等的價(jià)值損耗并沒(méi)有專(zhuān)設賬戶(hù)，而是將其損耗價(jià)值直接在賬面上注銷(xiāo)，究其原因主要是因為固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要資源，尤其是在以有形資產(chǎn)為主的經(jīng)濟里，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據了相當的比重，所以，對于固定資產(chǎn)不僅需要設置只反映其原始價(jià)值變化的“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，還需要設置專(zhuān)門(mén)反映其損耗價(jià)值的“累計折舊”賬戶(hù)，通過(guò)“累計折舊”賬戶(hù)余額對“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)余額的抵減來(lái)反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，這樣，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值及其損耗情況都得到了詳細的反映。，有人提出，隨著(zhù)人類(lèi)社會(huì )由工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟的轉變，智力、技能等無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的地位日益重要，對于無(wú)形資產(chǎn)的損耗價(jià)值也應像固定資產(chǎn)一樣專(zhuān)門(mén)設置相應的賬戶(hù)進(jìn)行反映，而不應直接在賬面上注銷(xiāo)，筆者認為這是在充分考慮重要性原則基礎上提出的一種完全正確的觀(guān)點(diǎn)�！　。�4）“長(cháng)期股權投資———股票投資（損益調整）”賬戶(hù)和“長(cháng)期股權投資———股票投資（股權投資準備）”賬戶(hù)的分設。這兩個(gè)賬戶(hù)是在采用權益法核算長(cháng)期股權投資損益時(shí)要使用的，權益法中，對于被投資單位所有者權益的變動(dòng)，投資方應該按照享有的部分調整投資的賬面價(jià)值。引起被投資單位所有者權益發(fā)生變動(dòng)的原因有很多，但主要原因是由于被投資單位實(shí)現盈利或者發(fā)生虧損以及分派利潤或現金股利，所以，對于這些主要原因引起的被投資單位所有者權益的變動(dòng)，投資方在調整投資的賬面價(jià)值時(shí)是專(zhuān)門(mén)通過(guò)“長(cháng)期股權投資———股票投資（損益調整）”賬戶(hù)來(lái)進(jìn)行的，而對于除此以外的任何其他原因引起的被投資單位所有者權益的變動(dòng)，投資方全都是通過(guò)“長(cháng)期股權投資———股票投資（股權投資準備）”賬戶(hù)調整投資的賬面價(jià)值�！　。�5）“投資收益”賬戶(hù)核算的。根據制度規定，企業(yè)對外投資取得的收益和發(fā)生的損失都是在“投資收益”賬戶(hù)中反映，該賬戶(hù)的貸方記錄對外投資取得的收益，借方記錄對外投資發(fā)生的損失，貸方余額反映的是投資的凈收益，借方余額反映的是投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒(méi)有分設賬戶(hù)進(jìn)行核算，筆者認為主要原因在于，對于除投資公司以外的其他企業(yè)而言，對外投資活動(dòng)是企業(yè)在開(kāi)展主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)以外所從事的一項活動(dòng)，是比較次要的，所以投資收益和損失就沒(méi)有分項核算�！　。�6）現金日記賬和銀行存款日記賬的設置。在對所有會(huì )計要素的核算上，企業(yè)會(huì )計制度要求對現金和銀行存款除了要設置相應的總賬進(jìn)行總分類(lèi)核算外，還必須設置相應的日記賬進(jìn)行序時(shí)分類(lèi)核算。筆者認為，設置現金和銀行存款日記賬，是因為現金和銀行存款是流動(dòng)性最強的資產(chǎn)，很容易發(fā)生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強對它們的管理，現金和銀行存款的管理是財務(wù)管理中的一項重要內容�！　�2.重要性原則在會(huì )計處理選擇上的運用　�。�1）個(gè)別計價(jià)法的選擇。個(gè)別計價(jià)法是存貨發(fā)出計價(jià)眾多方法中的一種，該方法是以發(fā)出存貨的實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)發(fā)出存貨的成本，保持了存貨實(shí)物流轉和成本流轉的一致性，是一種最真實(shí)、合理和準確的方法。但是，這種方法在操作中需要對發(fā)出和結存存貨的批次進(jìn)行具體認定，操作起來(lái)比較復雜、工作量較大，所以，對于數量比較多、單價(jià)比較低的存貨不適宜采用個(gè)別計價(jià)法，而對于那些容易識別、存貨品種數量不多、單位成本較高的存貨，如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設備、珠寶和名畫(huà)等貴重物品才值得使用個(gè)別計價(jià)法，也只有對這些數量不多的貴重物品在選擇計價(jià)方法時(shí)應該選擇個(gè)別計價(jià)法，力求成本計算的合理和準確�！　。�2）出租、出借包裝物和低值易耗品的成本攤銷(xiāo)。對于出租、出借包裝物和低值易耗品的成本可以采用一次攤銷(xiāo)法、分期攤銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法等方法攤銷(xiāo)。在這幾種方法中，一次攤銷(xiāo)法最簡(jiǎn)單，但是，由于該方法將出租、出借包裝物和低值易耗品的成本一次性地全部計入領(lǐng)用當期的損益，使得各期損益反映得不均衡，針對上述缺陷，一般只在出租、出借包裝物和低值易耗品的數量不多、金額不大時(shí)采用該方法，否則應采用其他方法�！　。�3）短期投資跌價(jià)準備的計提。短期投資跌價(jià)準備的計提方法有按單項投資、按投資類(lèi)別和按投資總體三種，企業(yè)會(huì )計制度規定企業(yè)可根據自己的情況從三種方法中任選一種，在選擇按投資類(lèi)別和按投資總體這兩種方法時(shí)，如果某項短期投資比較重大，占整個(gè)短期投資10%以上，則對此項短期投資應先按單項投資計提跌價(jià)準備，剩余的短期投資再作為類(lèi)別或總體計提跌價(jià)準備�！　。�4）長(cháng)期債券投資中發(fā)生的稅金、手續費等相關(guān)費用的處理。根據企業(yè)會(huì )計制度的規定，對于企業(yè)以支付現金方式取得長(cháng)期債券投資時(shí)發(fā)生的稅金、手續費等相關(guān)費用，如果金額較大，應作為初始投資成本，計入“長(cháng)期債權投資———債券投資（債券費用）”賬戶(hù)單獨核算，在計提利息時(shí)分期平均攤銷(xiāo)，計入各期損益，但是，如果相關(guān)費用金額較小，則可以直接計入當期損益�？梢�(jiàn)，相關(guān)費用金額較大時(shí)，如果直接計入發(fā)生當期的損益，則會(huì )對當期損益產(chǎn)生重大不利，不利于會(huì )計信息使用者的正確決策，所以就必須采用先計入投資成本，然后分期平均攤銷(xiāo)、計入各期損益的方式處理�！　。�5）融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定。會(huì )計準則規定，融資租入的固定資產(chǎn)按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者記賬，但是，如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的，在租賃開(kāi)始日，也可以按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。對融資租入固定資產(chǎn)按前述方法確認入賬價(jià)值時(shí)，因要計算最低租賃付款額的現值并和原賬面價(jià)值進(jìn)行比較，所以操作起來(lái)很復雜，當融資租入固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占比重不大時(shí)，就應該采用簡(jiǎn)化的方法處理，按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值�！　。�6）短期借款利息費用的處理。短期借款利息費用的處理可以采用預提和支付時(shí)直接計入當期損益兩種方法，其中，預提利息費用的方法符合權責發(fā)生制以及收入和費用配比原則，更能真實(shí)地反映企業(yè)的損益，但是處理起來(lái)相對復雜一些，所以，一般是在借款利息按季支付或者到期一次支付且數額較大時(shí)采用該法，如果數額不大應在支付時(shí)直接計入當期損益�！　。�7）股票發(fā)行時(shí)發(fā)生的傭金、手續費等相關(guān)費用的處理。根據企業(yè)會(huì )計制度的規定，股份公司委托其他單位發(fā)行股票支付的傭金、手續費等相關(guān)費用，減去發(fā)行股票凍結期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)收入中不夠抵銷(xiāo)的，或者無(wú)溢價(jià)的，若金額較小，直接計入當期損益；若金額較大，則作為長(cháng)期待攤費用，在不超過(guò)兩年的期限內平均攤銷(xiāo)，計入各期損益。在金額較大時(shí)采用分期平均攤銷(xiāo)，也是為了均衡反映各期損益，便于會(huì )計信息使用者的正確決策�！　。�8）專(zhuān)門(mén)借款輔助費用的處理。會(huì )計準則規定，因安排專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時(shí)予以全額資本化，不需要與固定資產(chǎn)支出掛鉤，做出此規定，就是考慮到輔助費用不像借款利息金額那么大，一般金額比較小，所以為簡(jiǎn)化核算，在確定其資本化金額時(shí)就不需要與相應的固定資產(chǎn)支出掛鉤了�！　�3.重要性原則在會(huì )計信息披露方面的運用　　財務(wù)報告是企業(yè)對外提供財務(wù)會(huì )計信息的重要手段，由會(huì )計報表、會(huì )計報表附注和財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)三部分組成，其中的會(huì )計報表附注主要包括兩方面內容：一是對會(huì )計報表各項目的補充說(shuō)明；二是對會(huì )計報表中無(wú)法描述，而又必需要說(shuō)明的重要財務(wù)信息的披露，這些信息對于會(huì )計信息使用者的決策將會(huì )產(chǎn)生重大影響，依據重要性原則，必須將這些信息進(jìn)行披露�！　≈匾�性原則是會(huì )計核算必須遵循的一條基本原則，在會(huì )計核算的很多方面都體現著(zhù)重要性原則的精神，只有深入地領(lǐng)會(huì )這種精神，在會(huì )計核算中堅持貫徹重要性原則，才能既滿(mǎn)足會(huì )計信息使用者對會(huì )計信息的合理需求，又降低信息的提供成本。　�。�　　[1]　中華人民共和國財政部。企業(yè)會(huì )計準則—2001[M].北京：出版社，2001.　　[2]　余秉堅。企業(yè)會(huì )計制度詳解及實(shí)用指南[M].北京：經(jīng)濟出版社，2001.　　[3]　劉永澤。中級財務(wù)會(huì )計[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001.

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