謹慎性原則對會(huì )計實(shí)務(wù)的影響

摘要：謹慎性是會(huì )計核算中一項歷史久遠、影響深遠但又頗具爭議的計量原則。1993年我國頒布的《企業(yè)會(huì )計準則》中首次引入了謹慎性原則，在2006年新的《企業(yè)會(huì )計準則》中這一原則得到了進(jìn)一步發(fā)展，許多體現謹慎性原則的會(huì )計處理方法被引用，它對會(huì )計實(shí)務(wù)的影響也日漸凸顯。 　　
　　一、對謹慎性原則的認識和理解 　　
　　謹慎性原則的歷史可以追溯到中世紀，它最早是財產(chǎn)托管人解脫其受托責任的一種策略，后來(lái)被會(huì )計入員認同和接受�！　�
　�。ㄒ唬┭芯空邔χ斏餍栽瓌t的經(jīng)濟起源提出了眾多的解釋?zhuān)�概括起�?lái)主要有三個(gè)方面
　　1.契約解釋。按照契約理論，企業(yè)和各有關(guān)當事人之間由于不對稱(chēng)信息、不對稱(chēng)利益、有限的視野和有限的責任，會(huì )產(chǎn)生諸多機會(huì )主義行為。而謹慎性是對契約業(yè)績(jì)的理想計量，它對利得有更嚴格的確認標準，從而可以限制有關(guān)各方的機會(huì )主義行為，有效減輕企業(yè)和有關(guān)當事人之間的代理沖突。2.訴訟解釋。投資者大多是風(fēng)險回避者，他們希望能夠立即得到有關(guān)潛在風(fēng)險的信息，而對于有關(guān)潛在利得的信息卻不甚關(guān)心。因此，公司延期報告潛在的損失比延期報告潛在的利得會(huì )面臨更大的訴訟威脅，也就是訴訟風(fēng)險更可能源自于對收入與資產(chǎn)的高估而不是低估，會(huì )計入員為了避免日益上升的訴訟風(fēng)險，“寧可失之低估，而不愿失之高估”，因而股東訴訟成為謹慎性產(chǎn)生和存在的另一個(gè)重要來(lái)源。3.稅收解釋。稅收解釋認為，納稅收益與會(huì )計收益之間的聯(lián)系，使得管理人員有動(dòng)機應用謹慎性原則來(lái)遞延稅收的支付。謹慎性原則通過(guò)推遲收入的確認以及加速費用的確認而延期支付稅收，可以減少稅收支付的現值，增加公司的價(jià)值。 　　
　�。ǘ�）謹慎性原則得到廣泛應用的原則
　　美國財務(wù)會(huì )計準則理事會(huì )（FASB）在財務(wù)會(huì )計概念公告（SFAC）第2號中，將謹慎性表述為：“謹慎性是對于不確定性的一個(gè)審慎反應，以確保商業(yè)中固有的風(fēng)險和不確定性被充分考慮。因此，在未來(lái)收到或支付的兩個(gè)估計金額之間有同等的可能性時(shí)，謹慎性要求使用比較不樂(lè )觀(guān)的估計數�！蔽覈�新的《企業(yè)會(huì )計準則》規定：“企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎性，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用�！�1.會(huì )計環(huán)境中存在著(zhù)的大量不確定因素影響了會(huì )計要素的精確確認和計量，必須對其按照一定的標準進(jìn)行估計和判斷；2.因為在市場(chǎng)經(jīng)濟中，企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)有一定的風(fēng)險性，提高抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和市場(chǎng)競爭能力需要謹慎；3.使會(huì )計信息建立在謹慎性的基礎上，避免夸大利潤和權益、掩蓋不利因素，有利于保護投資者和債權人的利益；4.可以抵銷(xiāo)管理者過(guò)于樂(lè )觀(guān)的負面影響，有利于正確決策。 　　
　　二、謹慎性原則應用中存在的問(wèn)題 　　
　�。ㄒ唬┲斏餍缘哪：�規定易造成原則應用中的主觀(guān)臆斷性
　　企業(yè)常利用謹慎性原則的模糊性規定而不充分估計風(fēng)險和損失，濫用該原則以達到實(shí)現虛增企業(yè)利潤和欺騙外部信息使用者的目的，為企業(yè)進(jìn)行利潤操縱和會(huì )計欺詐造假提供了“合理”空間，導致會(huì )計信息具有不可驗證性，造成了會(huì )計信息的失真�！�
　�。ǘ�）稅法制約了謹慎性原則的應用
　　現行稅法對稅前列支的費用規定有別于會(huì )計制度，導致企業(yè)當期賬面利潤因準備金的提取而減少時(shí)，還需補交所得稅，并直接增大企業(yè)當期的現金流出，這使謹慎性原則的應用受到了限制。 　　
　�。ㄈ�）市場(chǎng)價(jià)格機制的不完善制約了謹慎性原則的應用
　　目前除對上市公司股權投資、債券投資及少數商品在市場(chǎng)上頒布信息外，絕大多數商品及股權缺乏相關(guān)信息的參考，難以確定其公允價(jià)格，即難以確定資產(chǎn)可變現值，市場(chǎng)價(jià)格機制和信息披露狀況使謹慎性原則難以落實(shí)。
　�。ㄋ模┲斏餍栽瓌t與其他會(huì )計原則相沖突
　　謹慎性原則強調預計可能的損失而完全不確認利得，將會(huì )違背真實(shí)性和可靠性原則，與客觀(guān)性原則相沖突。謹慎性原則將現在尚未發(fā)生的、未來(lái)發(fā)生的損失和費用提前計入損益，顯然違反了“不是本期發(fā)生的費用均不得計入本期”的權責發(fā)生制原則。謹慎性原則體現的是盡可能在當期確認可能的損失、費用，滯后確認或不確認可能的收益，這種核算方式必然會(huì )削減企業(yè)的正常利潤，又與配比原則相沖突。在謹慎性原則下，成本與市價(jià)孰低法的應用，又是對歷史成本原則的背離。另外，應用謹慎性原則還會(huì )與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。（五）會(huì )計入員職業(yè)素質(zhì)制約了謹慎性原則的應用
　　目前，企業(yè)提取減值準備的方法和計提比例、對或有事項的判斷都需要會(huì )計人員具有較多的經(jīng)驗和較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，而會(huì )計人員缺乏職業(yè)判斷能力則限制了謹慎性原則的應用。 　　
　　三、完善謹慎性原則的思路 　　
　�。ㄒ唬┰鰪娭斏餍栽瓌t的明晰性和可操作性
　　要實(shí)現謹慎性原則應用的“初衷”——保證會(huì )計信息的真實(shí)性和保障企業(yè)利益相關(guān)者的利益不受侵犯，就應把謹慎性原則的具體要求規定詳細，制定出具體的、可操作性強的指南，盡量在照顧各方利益的基礎上建立起能被廣泛接受的、有一定靈活性的標準，以便縮小信息提供者的“活動(dòng)空間”，增強具體應用謹慎性原則的相對明晰性和可操作性。 　　
　�。ǘ�）縮小稅收政策與會(huì )計政策的差異
　　在國家財政所能承受的范圍內，適當縮小稅收政策與會(huì )計制度的差異，以便各企業(yè)在會(huì )計制度范圍內自行選定準備的提取方法及比例，報稅務(wù)部門(mén)備案，經(jīng)注冊會(huì )計師審計后應允許在稅前列支。同時(shí)，國家應成立專(zhuān)門(mén)的機構，擔當溝通、協(xié)調二者關(guān)系的使命，使稅收更為合理化，減輕企業(yè)因稅收不合理導致的納稅負擔，為企業(yè)發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。 　　
　�。ㄈ�）完善市場(chǎng)信息報價(jià)系統
　　隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟體制的完善，證券市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權交易市場(chǎng)及房地產(chǎn)市場(chǎng)等各類(lèi)市場(chǎng)也逐步得到了發(fā)展和完善。有關(guān)國家宏觀(guān)調控部門(mén)應完善各種價(jià)格信息及信息報價(jià)系統，定期向社會(huì )發(fā)布各類(lèi)商品的價(jià)格，使各企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)和投資等資產(chǎn)的計價(jià)具有合理依據。 　　 （四）對謹慎性原則的應用進(jìn)行必要的約束
　　在會(huì )計實(shí)務(wù)中，可以對謹慎性原則的應用前提和應用條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少會(huì )計人員的主觀(guān)性和隨意性。這些約束條件的限制，使得穩健的會(huì )計程序與方法將主要依據客觀(guān)前提而定，可減少操作上的隨意性，在一定程度上有效地預防和避免謹慎性原則與其他會(huì )計原則的沖突。 　　
　�。ㄎ澹┨岣邥�(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強其職業(yè)判斷能力
　　會(huì )計人員應系統掌握會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識，加強后續教育，應用專(zhuān)業(yè)知識對確定和不確定的會(huì )計事項進(jìn)行確認和計量，力求實(shí)事求是、誠信為本，避免主觀(guān)隨意性，以便對會(huì )計交易或事項做出謹慎的處理。 　　
　�。�六）加強審計監督，強化內在約束機制
　　謹慎性原則在實(shí)際操作過(guò)程中有較強的傾向性和隨意性，為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應加強以獨立審計為核心的外部監督體系，充分發(fā)揮獨立審計的外部監督作用，確保會(huì )計信息的公允性和謹慎性原則的合理應用。同時(shí)，應強化企業(yè)內在的約束機制，提高會(huì )計人員的職業(yè)道德意識，優(yōu)化會(huì )計行為，從而使謹慎性原則得到合理應用。 　　
　�。ㄆ撸�將謹慎性原則的應用與會(huì )計信息的充分披露有機地結合起來(lái)
　　謹慎性原

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