論謹慎性原則的利弊及其正確運用

　　謹慎性原則可以防止高估資產(chǎn)和收益，低估負債和費用，并起到預警風(fēng)險和化解風(fēng)險的作用。因此，謹慎性原則的應用成為必然。以下是小編整理的論謹慎性原則的利弊及其正確運用，希望對大家有所幫助。

　　論謹慎性原則的利弊及其正確運用 篇1

　　摘要:

　　我國的《企業(yè)會(huì )計制度》指出，謹慎性原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得設置秘密設備。它屬于會(huì )計核算的起修正作用的一般原則。謹慎性原則帶有兩面性，一方面它能避免虛增資產(chǎn)和浮夸利潤從而保護投資者和債權人的利益；另一方面，在運用該原則時(shí)不可避免地帶有主觀(guān)隨意色彩，使得謹慎性原則與其他會(huì )計原則經(jīng)常發(fā)生沖突，甚至為粉飾財務(wù)報表留下了空間。本文從會(huì )計的定義和職能的角度來(lái)分析謹慎性原則的利弊，并對其正確運用提出了幾點(diǎn)意見(jiàn)。

　　關(guān)鍵詞:

　　謹慎性原則；盈余管理；利益相關(guān)者；會(huì )計

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，由于競爭和風(fēng)險的日益加劇，會(huì )計所處的客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境的不確定性程度越來(lái)越高，以投資者為主體的會(huì )計信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的披露。因而，謹慎性原則的應用成為必然。新頒布的《企業(yè)會(huì )計制度》和具體會(huì )計準則對謹慎性原則的規定更加明確�！镀髽I(yè)會(huì )計準則———基本準則》第十八條規定:“會(huì )計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用”。而新制度則更加明確地規定:“企業(yè)在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備”。然而，謹慎性原則自身的局限性使得其如何正確運用成為一個(gè)需要探討的問(wèn)題。

　　一、 謹慎性原則的定義

　　謹慎性原則的思想萌生歷史悠久。美國著(zhù)名會(huì )計學(xué)家查特費爾德在其《會(huì )計思想史》中稱(chēng)謹慎性原則可追溯到公元前5世紀古希臘上千份芝諾紙草會(huì )計檔案中。后來(lái)，在中世紀的莊園會(huì )計中，英國最大莊園的賬目每年均要經(jīng)莊園主和他的家族議會(huì )檢查，而且常常是由選定的審計官員進(jìn)行的。會(huì )計賬目的記錄使審計人員和管家之間產(chǎn)生一種微妙的對立，這種會(huì )計代理產(chǎn)生受托責任，并為謹慎性原則的產(chǎn)生奠定了基礎，那時(shí)“謹慎性原則的學(xué)說(shuō)來(lái)自面臨審計的莊園管家進(jìn)行自保的對策”。那時(shí)的謹慎性原則就是要高估損失，低估收入。進(jìn)入19世紀，股份公司異軍突起，受托責任盛行。英國接連發(fā)生了幾起銀行破產(chǎn)和公司舞弊事件，因此，隨著(zhù)社會(huì )環(huán)境的日益復雜化，會(huì )計處理中的不確定事項增多，會(huì )計風(fēng)險加大，會(huì )計人員出于謹慎，在會(huì )計處理中往往低估資產(chǎn)和收益，高估負債和費用�！盀榱吮苊夥�律風(fēng)險，防止從資本中分配紅利，會(huì )計師們傾向于采用另一個(gè)極端的辦法，即故意低估資產(chǎn)價(jià)值和利潤，成本與市價(jià)孰低的原則更加受到尊重”，此時(shí)的謹慎性原則是為了抵制高估資產(chǎn)價(jià)值和低估負債。進(jìn)入20世紀，謹慎性原則更加盛行，但對謹慎性原則的普遍關(guān)注是在30年代經(jīng)濟危機之后，反思中人們認為，在大危機之前虛夸利潤的會(huì )計報告的泛濫，導致各方面對經(jīng)濟的“盲目”樂(lè )觀(guān)，是引發(fā)大危機的一個(gè)重要原因。由此，謹慎性原則得以重用，其地位得到最終確立。

　　具體地說(shuō)，謹慎性原則（Prudence）亦稱(chēng)審慎原則、穩健性原則、穩健主義、保守主義等，在會(huì )計環(huán)境中存在不確定因素和風(fēng)險、會(huì )計要素的確認和計量的精確性受到影響的情況下，應運用謹慎的職業(yè)判斷和穩妥的會(huì )計方法進(jìn)行會(huì )計處理。充分預計可能的負債、損失和費用，盡量少計或不計可能的資產(chǎn)和收益，以免會(huì )計報表反映的會(huì )計信息引起報表使用者的盲目樂(lè )觀(guān)。

　　謹慎性原則可以體現在確認、計量、報告等方面。它要求：會(huì )計確認標準穩妥合理；會(huì )計計量不得高估資產(chǎn)、權利和利潤；會(huì )計報告提供盡可能全面的會(huì )計信息。

　　謹慎性原則是在保守主義基礎上發(fā)展而來(lái)的，但不能將其完全等同于保守主義。因為保守主義的信條是：確認一切可能的損失，但避免預計任何可能的收益。算足可能的損失，無(wú)視可能的收益。其極端是一貫地、蓄意地、一概地多計費用和損失，少計資產(chǎn)和利潤。甚至建立秘密準備，人為操縱利潤。造成信息誤導。

　　應用謹慎性原則的依據有二：

　　1.會(huì )計環(huán)境中存在著(zhù)大量不確定因素影響會(huì )計要素的精確確認和計量，必須按照一定的標準進(jìn)行估計和判斷；

　　2.是因為在市場(chǎng)經(jīng)濟中，企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)有一定的風(fēng)險性，提高抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和市場(chǎng)競爭能力需要謹慎。而應用謹慎性原則的效果主要有：

　　1.使會(huì )計信息建立在謹慎性的基礎上，避免夸大利潤和權益、掩蓋不利因素，有利于保護投資者和債權人的利益；

　　2.可以抵消管理者過(guò)于樂(lè )觀(guān)的負面影響，有利于正確決策。

　　長(cháng)期以來(lái)，會(huì )計理論界對謹慎性原則的作用存在兩種截然相反的意見(jiàn)。謹慎性原則的支持者認為謹慎性原則的存在是由于會(huì )計工作環(huán)境的不確定性導致的，有其存在的必然性，它既是會(huì )計處理過(guò)程的要求，又是會(huì )計信息使用者的要求。因此，美國的斯特林說(shuō)它是“會(huì )計計價(jià)最古老的，也許是最深得人心的一項原則”，我國的會(huì )計學(xué)者閻光華先生認為“它在西方會(huì )計學(xué)中，是一項既有理論價(jià)值又有實(shí)際意義的重大會(huì )計慣例，是最古老的會(huì )計信條之一”。而謹慎性原則的反對者則認為，謹慎性原則與歷史成本原則相矛盾，而且存在較大的主觀(guān)因素，因此會(huì )降低會(huì )計信息的`真實(shí)性、可靠性。

　　筆者認為，不能簡(jiǎn)單地說(shuō)謹慎性原則是好是壞。畢竟它已經(jīng)存在了這么長(cháng)時(shí)間了，必定有其存在的價(jià)值。因為它是屬于會(huì )計核算的一般原則，所以筆者從會(huì )計的定義和職能來(lái)說(shuō)明問(wèn)題。

　　企業(yè)是不同利益相關(guān)者利益的集合，其間存在多方面、多層次的委托代理關(guān)系，委托人與代理人利益往往不一致。由于信息不對稱(chēng)、監督成本、信息成本等的存在，代理人具有侵害委托人利益而增大自身利益的動(dòng)機，因此，雙方需要簽訂代理契約對相應的權利、義務(wù)進(jìn)行規定，此時(shí)，主要利用的是會(huì )計信息。簡(jiǎn)單地說(shuō)，會(huì )計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個(gè)單位經(jīng)濟活動(dòng)的一種經(jīng)濟管理工作。在企業(yè)，會(huì )計主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，并對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財務(wù)收支進(jìn)行監督。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，會(huì )計主要有如下的職能：第一，會(huì )計信息有助于有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，并據以作出經(jīng)濟決策、進(jìn)行宏觀(guān)經(jīng)濟管理；第二，會(huì )計信息有助于考核企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟責任的履行情況；第三，會(huì )計信息有助于企業(yè)內部管理當局加強經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟效益�？偟膩�(lái)說(shuō)，會(huì )計是一個(gè)信息系統為各個(gè)利益相關(guān)者提供與決策相關(guān)的信息。但會(huì )計并不是一個(gè)硬性的系統，它無(wú)處不充滿(mǎn)著(zhù)專(zhuān)業(yè)判斷。也就是說(shuō)，它允許企業(yè)在不傷害其他利益相關(guān)者的利益的前提下，選擇對企業(yè)更加有利的會(huì )計政策或估計，以達到雙贏(yíng)的局面，甚至是帕雷托最優(yōu)狀態(tài)。筆者正是要從這個(gè)角度來(lái)分析謹慎性原則的利與弊。

　　二、謹慎性原則的優(yōu)越性

　　前文所述，會(huì )計是一個(gè)擁有相對彈性的系統，企業(yè)對會(huì )計政策是有選擇權的。下面，筆者將從西方及國內企業(yè)利用謹慎性原則的普遍情況來(lái)分析其優(yōu)越性。

　　在西方自由市場(chǎng)經(jīng)濟體制和私有制下，企業(yè)和投資者都很重視資本的保全，因而愿意按照謹慎性原則來(lái)謹慎地處理有關(guān)確認和計量的問(wèn)題，在一定程度上可以有效遏制利潤的虛假繁榮。

　　論謹慎性原則的利弊及其正確運用 篇2

　　摘要：

　　近年來(lái)，隨著(zhù)改革開(kāi)放的深入和WTO的加入，會(huì )計所處的客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境的不確定性越來(lái)越高。會(huì )計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語(yǔ)言，會(huì )計信息能否全面、系統、正確地反映企業(yè)的實(shí)際情況，無(wú)論是對國家的宏觀(guān)調控，還是對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理以及對投資者的正確決策都起著(zhù)至關(guān)重要的作用。會(huì )計信息使用者應更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示，因而，謹慎性原則在會(huì )計實(shí)務(wù)中的正確運用也應引起我們的足夠注意。謹慎性原則是一種國際會(huì )計慣例，在我國會(huì )計業(yè)務(wù)中廣泛運用，可以及時(shí)處理壞賬給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟損失和減少因技術(shù)進(jìn)步給企業(yè)造成的無(wú)形損失。

　　關(guān)鍵詞：

　　謹慎性原則 ，會(huì )計核算，完善及建議

　　前言

　　謹慎性原則是企業(yè)會(huì )計核算中運用的一項重要原則，亦稱(chēng)審慎原則、穩健性原則等。進(jìn)入二十一世紀后，會(huì )計所處的經(jīng)濟環(huán)境的不確定性越來(lái)越高。會(huì )計信息使用者面臨的決策風(fēng)險也越來(lái)越大，以投資者為主體的會(huì )計信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示，從而，謹慎性原則的應用成為必然。然而，謹慎性原則自身的局限性使得其如何正確運用成為一個(gè)需要探討的問(wèn)題。

　　一、 謹慎性原則概述

　�。ㄒ唬┲斏餍栽瓌t的含義

　　謹慎性原則，又稱(chēng)穩健性原則，其含義是指企業(yè)在面臨不確定性因素的情況時(shí)，會(huì )計人員應保持必要的謹慎，不應高估資產(chǎn)或收益，也不應低估負債或費用，應確認一切可能的損失，但要避免預計任何可能的收益[ 劉鳳委，伍中信，2007：《關(guān)于會(huì )計謹慎性問(wèn)題的理論探討》，《財會(huì )通訊》，第2期。]。作為一項會(huì )計原則，謹慎性原則既有其合理的一面，同時(shí)也存在著(zhù)局限性。一方面他能避免虛增資產(chǎn)和夸大利潤從而保護投資者和債權人的權益；另一方面，在運用該原則是不可避免的帶有主觀(guān)隨意性，經(jīng)常與其他會(huì )計原則發(fā)生沖突，甚至為粉飾財務(wù)報告留下了空間。因此，探討謹慎性原則在應用中如何審時(shí)度勢不無(wú)裨益。

　�。ǘ�）謹慎性原則的本質(zhì)

　　謹慎性原則的本質(zhì)就是資本保持和資本維持，其經(jīng)濟含義是：只有在資本得到維護或成本得到彌補以后，才能確認收益。它是針對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的不確定因素，要求人們在會(huì )計處理上保持謹慎小心的態(tài)度，要充分估計到可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，對可能發(fā)生的收益留有余地，在其尚未實(shí)現前予以保留。要求會(huì )計人員對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會(huì )計事項存在不同的會(huì )計處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權益的方法和程序進(jìn)行會(huì )計處理，要求合理合算可能發(fā)生的損失和費用。謹慎性原則要求體現會(huì )計確認、計量、報告等一系列會(huì )計核算的全過(guò)程中。

　�。ㄈ�）謹慎性原則的依據

　　《新企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》第十八條規定：“企業(yè)對交易或實(shí)行進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者受益，低估負債或者費用”。謹慎性原則的產(chǎn)生和引用，其根本依據是不確定性。這里的不確定性，除了企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)具有的內在的不確定性及各種風(fēng)險外，還包括會(huì )計核算中的不確定性。會(huì )計核算本身的不確定性，首先，源于會(huì )計核算基本前提的不確定性。持續經(jīng)營(yíng)、會(huì )計分期以及貨幣計量，本身就是一種假設，雖然這是必要并且合理的，但仍然具有不確定性。例如貨幣計量假設，其隱含了幣值恒定這一前提條件，但是實(shí)際是不可能達到的。其次，在會(huì )計實(shí)務(wù)中也有不確定性。在會(huì )計核算中，不可避免的要大量運用會(huì )計估計，對于這些估計的合理性和未來(lái)的預期依據就必須做些假定。而謹慎性原則，則是處理這些不確定性的一種約束因素。

　�。ㄋ模┲斏餍栽瓌t的重要性

　　權責發(fā)生制原則中包含謹慎性原則，現代會(huì )計以費用和收入的發(fā)生為依據，進(jìn)行期間損益的計算�，F行的權責發(fā)生制會(huì )計是由確定性計算和非確定性計算構成的，其計算結果也自然包含著(zhù)確定的數值和不確定的數值。預見(jiàn)計算時(shí)，會(huì )計人員必須選擇特定的一個(gè)數值，如果是單純的預見(jiàn)計算，從理論上來(lái)說(shuō)就要使預計值和事實(shí)確定值的誤差盡可能縮少，為此應選取中值。然而，會(huì )計只要以持續經(jīng)營(yíng)假定為前提，在與利潤分配的聯(lián)系中就必須選擇不使利潤過(guò)大表達的數值。這種選擇標準就是一種謹慎原則。在預見(jiàn)計算中采用謹慎原則時(shí)，預見(jiàn)計算帶來(lái)的利潤過(guò)小表達的可能性雖然很大，但它并不是有意識地謀求表達過(guò)小的利潤。只要以權責發(fā)生制為前提，謹慎性原則就必然有一席之地。

　　二、謹慎性原則運用中存在問(wèn)題的原因

　�。ㄒ唬┲斏餍栽瓌t應用中，會(huì )計確認與計量的難度大

　　目前我國資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機制尚不健全，大多數商品和股權沒(méi)有價(jià)格信息，很難確認資產(chǎn)的公允價(jià)值，債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財務(wù)狀況及持續經(jīng)營(yíng)狀況也很難認定。會(huì )計人員難以把握各種準備金的計提，會(huì )計確認與會(huì )計計量難度較大，而且確認計量的`準確性也難以驗證。謹慎性原則實(shí)際操作中容易受會(huì )計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，而導致偏差。另外，由于會(huì )計準則未對計提各項資產(chǎn)減值準備的比例和操作方法作出具體規定，使得不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時(shí)存在較大差異，缺乏可比性。

　�。ǘ�）稅法對謹慎性原則運用的制約

　　稅法制約了謹慎性原則的應用�，F行稅法對稅前列支的費用規定有別于會(huì )計制度，如壞賬準備金的提取，在計算所得稅所得額時(shí)，超過(guò)3%以上的壞賬準備金應調整所得稅額，這就導致企業(yè)當期賬面利潤因準備金的提取而減少時(shí)，還需補交所得稅，并直接增大企業(yè)當期的現金流出，這使謹慎性原則的應用受到了限制。企業(yè)因選擇謹慎性原則而導致利潤虛減，例如當期產(chǎn)品保修費用，按照權責發(fā)生制原則可用于產(chǎn)品銷(xiāo)售的當期計提，但按照稅法規定于實(shí)際發(fā)生時(shí)從應稅所得中扣減，這就使得當期費用增加，所得稅卻未能相應抵減，造成當期利潤虛減。

　�。ㄈ�）會(huì )計人員誤用和濫用謹慎性原則

　　作為會(huì )計人員，既要有良好的職業(yè)素質(zhì)，又要具備較高的道德水平。只有兩者都具備才能保證企業(yè)在這外在客觀(guān)經(jīng)濟很不確定的情況下穩健地發(fā)展。首先，會(huì )計這個(gè)職業(yè)是需要不斷地進(jìn)行知識更新的，時(shí)刻關(guān)注會(huì )計法規和準則的變動(dòng)，能夠正確掌握會(huì )計核算的要求。目前，從事會(huì )計職業(yè)的人員有1，000多萬(wàn)人，不能保證每位會(huì )計人員能夠良好的主動(dòng)接受繼續教育，所以如果會(huì )計人員連基本的專(zhuān)業(yè)知識都不能很好地掌握，就更不用說(shuō)良好地運用謹慎性原則了。那么，就很可能出現會(huì )計人員過(guò)度運用謹慎性原則，造成對收入不確認，而大量計提成本費用：或者是對于一些需要會(huì )計人員職業(yè)判斷的事項，如折現率的選用，會(huì )計人員如果沒(méi)有過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)水平，只會(huì )通過(guò)主觀(guān)臆斷，造成企業(yè)會(huì )計信息的失真現象。

　　三、合理運用謹慎性原則的建議

　�。ㄒ唬┎粩嗤晟茣�(huì )計準則和制度，增加謹慎性原則的可操作性

　　在我國會(huì )計規范中，比如存貨的后進(jìn)先出法以及固定資產(chǎn)的加速折舊法，都具有較強的可操作性，但是也有不足，比如對于存貨、固定資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)沒(méi)有足夠明確的發(fā)生減值的判斷標準，如果沒(méi)有明確統一的標準那么據此核算的可變現凈值就難以確定，這就為企業(yè)利用謹慎性原則操作利潤留下了漏洞。我國的會(huì )計準則和制度需要明確資產(chǎn)減值的確定標準以及計提比例，以便于會(huì )計人員有章可循，降低主觀(guān)臆斷的幾率，同時(shí)增強企業(yè)之間的可比性，保障企業(yè)利益相關(guān)者的利益不受侵犯。

　�。ǘ�）完善市場(chǎng)機制和稅收政策

　　首先，目前我國的經(jīng)濟體制需要不斷地深化改革，加強完善市場(chǎng)機制和市場(chǎng)效能，使得商品市場(chǎng)經(jīng)濟的秩序更加規范，營(yíng)造公平競爭的外在客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境。在此基礎上，加強證券市場(chǎng)的監管水平，公正透明地為資本需求者提供更加真實(shí)、可靠的會(huì )計信息。同時(shí)應逐步把謹慎性原則運用到非上市公司，有利于類(lèi)型各異的企業(yè)在同一起點(diǎn)上公平競爭，使得信息使用者更加高效地利用會(huì )計信息作出正確的決策。其次，應該使國家稅收政策和企業(yè)會(huì )計準則更加契合，縮小差距。稅務(wù)人員、專(zhuān)業(yè)會(huì )計人員、企業(yè)所有者能夠換位思考，互相溝通，最終達到雙贏(yíng)。例如，對資產(chǎn)減值準備納稅的問(wèn)題方面，企業(yè)可以將計提的減值準備報稅務(wù)部門(mén)備案，能夠在稅前列支部分經(jīng)注冊會(huì )計師審計后的資減值準備，這樣既可以避免企業(yè)操縱利潤，計提秘密準備，又沒(méi)有打消企業(yè)計提減值準備的積極性，充分發(fā)揮謹慎性原則的作用，有利于最終提供會(huì )計信息的真實(shí)可靠性。

　�。ㄈ�）提高會(huì )計人員素質(zhì)和職業(yè)判斷能力

　　會(huì )計人員在企業(yè)會(huì )計準則明確規定的情況下，要完全遵照會(huì )計準則和制度的要求做出決策，而在沒(méi)有明確規定的情況下，同樣需要在一定的會(huì )計準則允許的范圍內根據自己的經(jīng)驗作出判斷。如果會(huì )計人員沒(méi)有過(guò)硬的職業(yè)判斷能力，作出的判斷與企業(yè)實(shí)際情況會(huì )有很大的出入，不利于企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)利益相關(guān)者的利益。所以，會(huì )計人員必須不斷提高職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平，企業(yè)可以通過(guò)周期性的培訓，促使會(huì )計人員不斷學(xué)習財務(wù)知識和企業(yè)會(huì )計法規和制度的變動(dòng)，不斷加強后期教育，同時(shí)會(huì )計人員除了不斷更新自己的財務(wù)知識外，自身要積極主動(dòng)地經(jīng)常了解有關(guān)經(jīng)濟、法律和金融等方面的信息，來(lái)增強對極其不穩定的客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境的預測分析能力。

　　四、結論

　　目前，在客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境不穩定程度越來(lái)越高的情況下，謹慎性原則的作用也越來(lái)越不可小視。在《企業(yè)會(huì )計制度》和《企業(yè)會(huì )計準則》的規范下，恰當地運用謹慎性原則，能夠有效避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，有助于企業(yè)所有者、債權人等會(huì )計信息使用者更加真實(shí)地了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，正確評估企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢，最終作出正確地決策，使得企業(yè)能夠鞏固自己的競爭優(yōu)勢，擁有更廣闊的發(fā)展空間。相信通過(guò)完善市場(chǎng)機制和稅收政策、加強謹慎性原則的可操作性、提高會(huì )計人員的職業(yè)素質(zhì)，謹慎性原則運用的局限性將不斷被克服，并成為企業(yè)的一種必要的經(jīng)營(yíng)意識，保證企業(yè)健康發(fā)展，從而推動(dòng)我國整個(gè)國民經(jīng)濟的飛速發(fā)展。

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　　[6] 楊靜,謹慎性原則運用中的問(wèn)題,合作經(jīng)濟與科技,2010(6),88-90

　　論謹慎性原則的利弊及其正確運用 篇3

　　一、財務(wù)分析中謹慎性原則的運用

　　財務(wù)分析是以企業(yè)財務(wù)報告及其他相關(guān)資料為主要依據，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評價(jià)和剖析。為了客觀(guān)地評價(jià)企業(yè)一定時(shí)期的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，需要計算各種財務(wù)指標。在進(jìn)行財務(wù)分析、計算財務(wù)指標時(shí)遵循謹慎性原則表現在以下方面：

　�。ㄒ唬┻M(jìn)行短期償債能力分析時(shí)除計算流動(dòng)比率、速動(dòng)比率外，還應計算現金流動(dòng)負債比率�，F主流動(dòng)負債比率是經(jīng)營(yíng)現金凈流量與流動(dòng)負債的比率，它是速動(dòng)比率的延伸，能直觀(guān)地反映出企業(yè)償還流動(dòng)負債的實(shí)際能力，用該指標評價(jià)企業(yè)短期償債能力更為謹慎；

　�。ǘ�）進(jìn)行長(cháng)期償債能力分析除計算資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權比率外，還應計算有形凈值債務(wù)率和利息保障倍數。有形凈值債務(wù)率是負債與所有者權益扣除無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值后的比率，它是產(chǎn)權比率的延伸，能更謹慎地反映企業(yè)清算時(shí)債務(wù)資本受到保障的程度。利息保障倍數是息稅前利潤與利息費用的比率，作為分母的利息費用不僅包括財務(wù)費用中的利息費用，還應包括計入固定資產(chǎn)成本的資本化利息，同時(shí)從謹慎性角度出發(fā)，最好比較本企業(yè)連續幾年的該項指標，并選擇最低指標年度的數據，作為標準，以保證企業(yè)最低的償債能力。

　　二、籌資管理中謹慎性原則的運用

　　籌資管理要解決的問(wèn)題是如何取得企業(yè)所需要的資金，包括籌資數量、籌資時(shí)間、籌資來(lái)源和籌資方式等。為了規避籌資風(fēng)險，企業(yè)在籌資過(guò)程中遵循謹慎性原則表現在以下方面：

　�。ㄒ唬┗I資數量適當。不同時(shí)期企業(yè)的資金需求量是不一樣的，企業(yè)財務(wù)人員應采用一定方法，預測資金的需要數量，合理確定籌資規模。這樣，既能避免團籌資不足，影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，又可以防止籌資過(guò)多，造成資金閑置。

　�。ǘ�）籌資時(shí)間與用資時(shí)間相適應，這樣，既能避免過(guò)早籌集資金形成資金投放前的閑置，又能防止取得資金的時(shí)間滯后，錯過(guò)資金投放的最佳時(shí)機。

　�。ㄈ�）采取多種形式的籌資組合，以分散籌資風(fēng)險。權益資金的風(fēng)險一般小于負債資金的'風(fēng)險，但資金成本較高。采取多種籌資方式籌集資金，可以揚長(cháng)避短，分散籌資成本。

　�。ㄋ模└鶕�利率變化趨勢及償還債務(wù)能力來(lái)確定長(cháng)期債務(wù)與短期債務(wù)的合理比重。如果預期利率將持續上升，應考慮增加長(cháng)期債務(wù)比重，可以節省資金成本；反之，可適當增加短期債務(wù)比重。但是實(shí)際上，利率很難預測出來(lái)，企業(yè)最好能合理搭配長(cháng)短期資金來(lái)源，使企業(yè)在任何利率環(huán)境中都能生存。

　�。ㄎ澹┎扇∪谫Y租賃和尋求債務(wù)擔保等方式轉移籌資風(fēng)險。融資租賃既可以將設備過(guò)時(shí)的風(fēng)險轉嫁給出租者，又可以適當減少不能償付租金的風(fēng)險；尋求債務(wù)擔保既可以增強企業(yè)對外舉債能力，并將部分償債風(fēng)險專(zhuān)家給擔保人。

　　三、投資管理中謹慎性原則的運用

　　投資管理須考慮投資規模，同時(shí)還須通過(guò)投資方式和投資方向的選擇，來(lái)確定合理的投資結構，以提高投資效益、降低投資風(fēng)險。由于投資時(shí)間的長(cháng)短不同，其謹慎性原則的運用也不相同。

　�。ㄒ唬┒唐谕顿Y中謹慎性原則的運用

　�。ǘ�）長(cháng)期投資中謹慎性原則的運用

　　四、股利分配中謹慎性原則的運用

　　股利分配是指在企業(yè)獲得的利潤中，有多少作為股利發(fā)放給股東，有多少留在企業(yè)作為投資。企業(yè)要制定謹慎的股利分配政策，須妥善處理企業(yè)所有者的眼前利益與長(cháng)遠利益，維護所有者的正當權益，并促進(jìn)企業(yè)的可持續發(fā)展。股利支付率的確定和股利政策的選擇，必須綜合考慮企業(yè)發(fā)展規劃、所有者意愿以及國家法律規定等因素，在提高企業(yè)股票市場(chǎng)價(jià)值的同時(shí)，確保企業(yè)財務(wù)的穩定與安全以及企業(yè)的未來(lái)收益增加。

　　總之，企業(yè)財務(wù)管理在運用謹慎性原則時(shí)，并不意味著(zhù)保守和消極，而是在保持其均衡和穩定的同時(shí)，使財務(wù)管理活動(dòng)具有合理的彈性，從而有效的規避各種風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化。

　　論謹慎性原則的利弊及其正確運用 篇4

　　摘 要

　　會(huì )計謹慎性原則是會(huì )計工作中的一項重要原則，雖然目前已經(jīng)被廣泛采用，也成為現在企業(yè)財務(wù)制度的一個(gè)重要特征，但是謹慎性原則在會(huì )計實(shí)務(wù)的具體應用中是一把“雙刃劍”，在處理不確定性和復雜性的業(yè)務(wù)時(shí)，從業(yè)人員選擇的會(huì )計政策不符合要求，因而影響會(huì )計政策的可靠性。不僅如此，企業(yè)有時(shí)出于自身利益的考慮，往往都會(huì )操縱利潤、虛估資產(chǎn)，而導致所披露的會(huì )計信息無(wú)法反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，因而也會(huì )影響謹慎性原則的運用。本文介紹了謹慎性原則在我國會(huì )計核算中的具體運用情況，揭示了其逐漸暴露的局限性，并有針對地提出了一些改進(jìn)意見(jiàn)和措施。

　　關(guān)鍵詞

　　謹慎性原則；會(huì )計實(shí)務(wù)應用；問(wèn)題；措施

　　1、謹慎性原則在會(huì )計實(shí)務(wù)中的應用

　　1.1 在資產(chǎn)方面的應用

　　1.1.1 在固定資產(chǎn)中的應用

　　在目前，企業(yè)會(huì )選擇運用雙倍余額遞減法、年數總合法，也就是加速折舊法來(lái)作為固定資產(chǎn)折舊的核算方法，這充分體現了謹慎性的原則。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)價(jià)值的減損，減損的形式是固定資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的價(jià)值轉移，并且從企業(yè)的商品銷(xiāo)售中來(lái)獲取一定的利益和補償。采用直線(xiàn)法計算折舊額時(shí)，各時(shí)期計提的折舊額是相同的，但是在加速折舊法下，在固定資產(chǎn)使用的前期多計提折舊，后期則少計提折舊。折舊速度的加快，固定資產(chǎn)成本在估計使用年限內加快得到補償，符合謹慎性原則。

　　1．1．2 在期末存貨核算中的應用

　　存貨的計價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權平均法、個(gè)別計價(jià)法。當存貨價(jià)格處于上升時(shí)期，采用先進(jìn)先出法，造成當期成本費用下降，增加當期的利潤。反過(guò)來(lái)，當存貨價(jià)格處于持續下降時(shí)期，企業(yè)選擇先進(jìn)先出法人為地調節當期的成本費用，違背了謹慎性的要求。所以很多企業(yè)使用成本與市價(jià)孰低法計算資產(chǎn)期末價(jià)值，這也是謹慎性原則在會(huì )計實(shí)務(wù)中的典型表現。

　　1.1.3 在無(wú)形資產(chǎn)中的應用

　　無(wú)形資產(chǎn)的確認和計量，《企業(yè)會(huì )計準則―無(wú)形資產(chǎn)》第四條中有明確的規定，必須滿(mǎn)足下面的兩個(gè)條件才能對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行確認和計量：

　�。�1）與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　�。�2）無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　《企業(yè)會(huì )計準則》第五條規定：在判斷無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)時(shí)，企業(yè)管理部門(mén)應對無(wú)形資產(chǎn)在預計使用年限內存在的各種因素做出穩健的估計。同時(shí)，由于自創(chuàng )商譽(yù)不符合可靠性原則，如果將自創(chuàng )商譽(yù)作為一項資產(chǎn)予以確認和計量。這樣會(huì )導致企業(yè)信息的用戶(hù)對企業(yè)的前景抱有盲目的樂(lè )觀(guān)，這就違背了謹慎性原則，是極其不穩健的做法。因此第十一條規定：“企業(yè)自創(chuàng )商譽(yù)不能加以確認�！边@些規定都充分體現出謹慎性原則。

　　債務(wù)重組收益從本質(zhì)上來(lái)講是屬于交換資產(chǎn)產(chǎn)生的收益，債務(wù)重組收益計入“資本公積―其他資本公積”，而不是計入“營(yíng)業(yè)外收入”，這一點(diǎn)正體現了謹慎性原則。若是出現債務(wù)重組損失，那么就劃分到當期利益損失或獲得中，計入“營(yíng)業(yè)外支出―債務(wù)重組損失”。這樣一來(lái)，低收益確認就會(huì )得到保證。謹慎性原則在債務(wù)重組上體現為兩點(diǎn)，從債務(wù)人來(lái)說(shuō)，在以現金和非現金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，只能確認債務(wù)重組的損失，在重組過(guò)程中增加的凈資產(chǎn)，增加到資本公積，只有在收到補價(jià)的一方才能夠確認收益；從債權人方面來(lái)說(shuō)，用修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的時(shí)候，修改的債務(wù)條款中涉及或有應收金額，則不應該確認，不得將這部分或有應收金額計入重組后債權的賬面價(jià)值。

　　《企業(yè)會(huì )計準則――租賃》要求承租人對融資租賃固定資產(chǎn)計價(jià)符合謹慎性原則。在租賃期開(kāi)始日，承租人應當將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(cháng)期應付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認融資費用。這一規定，明確了融資過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費用不包含在融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值里。資產(chǎn)實(shí)際購入的成本是由最低的租賃付款額現值體現的，如果低于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值，則資產(chǎn)入賬價(jià)值應采用最低租賃付款額現值。這充分體現了謹慎性原則的要求。

　　借款費用會(huì )計準則也體現了謹慎性原則。借款費用能否資本化首先要界定區分的界限。借款費用非資本化期間，則費用不得資本化，只能費用化，計入當期損益。在借款費用資本化期間內，符合資本化條件的借款利息才允許資本化，計入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。這正體現了謹慎性原則中的不得高估資產(chǎn)的要求。

　　2、謹慎性原則在實(shí)務(wù)運用中的問(wèn)題

　　2.1 謹慎性原則與其他會(huì )計準則相互矛盾

　　2.1.1 與權責發(fā)生制的沖突

　　權責發(fā)生制原則，也稱(chēng)應計制原則，根據權責發(fā)生制的要求，凡是當期已經(jīng)實(shí)現的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無(wú)論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表，其核心是根據實(shí)際發(fā)生期間來(lái)確認收入和費用。而謹慎性原則卻是把還沒(méi)發(fā)生的、未來(lái)可能發(fā)生的損失以及費用提前計入損益，與權責發(fā)生制原則的核心發(fā)生了沖突。

　　在歷史成本原則的要求下，財產(chǎn)物資的計價(jià)應當按照取得時(shí)的實(shí)際成本，有物價(jià)變動(dòng)情況時(shí)，除了國家有另外的規定外，企業(yè)不得調整賬面價(jià)值�？墒窃谶\用謹慎性原則時(shí)，存貨可以采用成本市價(jià)孰低法計價(jià)，市價(jià)指的是重置成本，當重置成本低于存貨的'歷史成本時(shí)，存貨計價(jià)就按重置成本計價(jià)，這顯然背離了歷史成本原則。

　　2.2 會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德制約

　　在會(huì )計實(shí)務(wù)處理過(guò)程時(shí)，謹慎性原則具有的主觀(guān)性比較強，會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德對謹慎性原則的使用也有相應的影響力，這樣不確定的會(huì )計信息就會(huì )產(chǎn)生。對于可能發(fā)生的不同種類(lèi)的事項，比如“合理核算”是確認、計量費用和損失的標準，但也不能忽略不一定會(huì )發(fā)生的費用、負債，并且也不能秘密計提準備。盡管在我國會(huì )計行業(yè)的發(fā)展頗為迅速，但是會(huì )計人員的素質(zhì)仍然參差不齊。造成這樣的原因是：一是部分會(huì )計人員更新知識的能力比較弱，業(yè)務(wù)水平處在比較低的水平，不能夠及時(shí)地把新制度運用在會(huì )計實(shí)務(wù)中。二是雖然部分會(huì )計人員對這些新的應用了如指掌，但是如果這部分人員存在職業(yè)道德問(wèn)題，又或者出于某種目的，濫用謹慎性原則，已達到私利。

　　2.3 謹慎性原則與稅法政策不能協(xié)調一致

　　依照我國目前的經(jīng)濟環(huán)境形勢，我國經(jīng)濟基礎和國家財力還沒(méi)有強大到普遍運用謹慎性原則，所以在與國際接軌的同時(shí)，還應該考慮具體國情，所得稅要達到目標，即要求確保國家及時(shí)繳納稅收和穩定的財政收入。所以，在所得稅確認時(shí)，在時(shí)間上，提前計量收入類(lèi)、資產(chǎn)類(lèi)，延遲確認費用、負債；在金額上，多計收入、資產(chǎn)，少計費用、負債；在對國家財政收入有利的情形之下，默認不確定性項目。但是謹慎性原則在確認計量過(guò)程中，要求必須記錄能預見(jiàn)的費用和相關(guān)損失并予以確認，不能確定的收入，則不能記錄和入賬。謹慎性原則與所得稅政策相沖突的不協(xié)調的表現在金額、時(shí)間和性質(zhì)上。針對稅前列支費用稅法與會(huì )計制度的規定是不一樣的，以八項準備金的提取為例，壞賬準備超過(guò)3‰以上和其他七項準備金都要調整納稅所得額，使得企業(yè)要補交所得稅，企業(yè)增加當期現金流出，謹慎性原則的運用條件受到限制。

　　3、謹慎性原則應用的完善措施

　　3.1 加強會(huì )計準則、會(huì )計制度與稅法政策的協(xié)調一致

　　為了促進(jìn)企業(yè)合理地積極地運用謹慎性原則，實(shí)現會(huì )計制度與稅法制度協(xié)調統一是有必要的，這樣可以縮短稅收政策與會(huì )計制度之間的差異。相關(guān)部門(mén)應設立專(zhuān)門(mén)機構處理兩者的關(guān)系，在溝通協(xié)調中使稅收合理化，減輕由于不合理的稅收導致企業(yè)納稅負重，為企業(yè)長(cháng)遠發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。

　　3.2 對會(huì )計人員進(jìn)行定期職業(yè)培訓，提高會(huì )計人員的綜合素質(zhì)

　　會(huì )計人員是會(huì )計行為的真正主體，因為必須由他們貫徹使用會(huì )計準則、會(huì )計方法。企業(yè)選擇適合自身的會(huì )計政策，使得會(huì )計報表反映信息真實(shí)、可靠，這些都是對會(huì )計人員專(zhuān)業(yè)知識和職業(yè)道德提出的要求。所以會(huì )計人員應該學(xué)習會(huì )計法、相關(guān)的財經(jīng)法規與會(huì )計職業(yè)道德知識，在工作的實(shí)踐過(guò)程中提高自身的專(zhuān)業(yè)能力、業(yè)務(wù)水平和道德質(zhì)量，幫助企業(yè)顯現出更加客觀(guān)真實(shí)的財務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)取得的成果。

　　3.3 避免謹慎性原則與其他原則的沖突

　　合理的確定各個(gè)原則的先后使用順序是有必要的，這樣能夠有效地避免謹慎性原則與其他原則矛盾。在會(huì )計原則中，最重要的是真實(shí)性原則，謹慎性原則只能在堅持真實(shí)性原則這個(gè)前提條件下進(jìn)行運用。當權責發(fā)生制、配比原則或其他原則與謹慎性相互沖突時(shí)，選擇什么樣的原則是由經(jīng)濟活動(dòng)的不確定性程度來(lái)決定，不確定性程度比較高時(shí)，優(yōu)先考慮謹慎性，這樣能夠更合理反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。所以，可以根據具體情況具體分析來(lái)安排這些會(huì )計原則的先后使用順序。

　　4、結論

　　會(huì )計確認、計量、記錄、報告等會(huì )計核算的全過(guò)程都離不開(kāi)謹慎性原則，其重要性是顯而易見(jiàn)的。如何正確的使用謹慎性原則，對企業(yè)會(huì )計報表所呈現的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有很大的影響，更進(jìn)一步會(huì )影響報表的用戶(hù)因這些反映的狀況和成果作出的投資、籌資以及經(jīng)營(yíng)管理方面的決策，所以貫徹落實(shí)謹慎性原則對企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展來(lái)說(shuō)是很重要的，不可或缺的。

　　在現階段，由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制不太健全、配套措施不夠完善，所以很多時(shí)候還是摸索著(zhù)前進(jìn)的。只有堅持謹慎穩健的態(tài)度，才能在保證日后企業(yè)積極健康的前進(jìn)。在改革我國經(jīng)濟體制的過(guò)程中，擴大謹慎性原則在企業(yè)中使用的范圍是我們必須要做好的事情，使謹慎性原則滲入企業(yè)發(fā)展的各個(gè)階段和環(huán)節，只有真正的貫徹落實(shí)謹慎性原則才能為企業(yè)提供最及時(shí)、最準確、最全面的相關(guān)信息，我國的會(huì )計核算體系才會(huì )更加的完善，才會(huì )發(fā)展得更好。

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