會(huì )計謹慎性原則的運用及其局限性

會(huì )計謹慎性原則的運用及其局限性 摘 要 謹慎性原則是企業(yè)會(huì )計核算中運用的一項重要原則，但由于謹慎性原則在運用中具有明顯的傾向性、主觀(guān)臆斷性等弱點(diǎn)，隨著(zhù)應用范圍的擴大，任意調節費用、操縱利潤的空間也增大，謹慎性原則既有其合理的一面，也存在其固有的局限性。就其在會(huì )計中的運用及其局限性作一些探討。
　　關(guān)鍵詞 謹慎性原則 運用 局限性
　　
1 謹慎性原則的在會(huì )計中的運用
1.1 謹慎性原則在會(huì )計核算中的運用
　　謹慎性原則針對經(jīng)濟活動(dòng)中的不確定因素，要求人們在會(huì )計處理上充分估計可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，提供反映經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的信息，這樣有利于保護投資人的權利，也有利于企業(yè)在市場(chǎng)上的競爭能力。但謹慎性原則若使用不當也可能降低企業(yè)會(huì )計信息的可靠性、可比性，使會(huì )計信息失真。因此，有必要對謹慎性原則的運用進(jìn)行嚴格規定，以揚長(cháng)避短，發(fā)揮其最大作用�！镀髽I(yè)會(huì )計準則》第二章第18條規定：“會(huì )計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用�！薄镀髽I(yè)會(huì )計制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《制度》）第11條第12項規定：“企業(yè)在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，但不得計提秘密準備�！边@是《企業(yè)會(huì )計準則》和《制度》對會(huì )計核算中貫徹謹慎性原則的一般要求。
1.2 謹慎性原則在財務(wù)分析中的運用
　　謹慎性原則在財務(wù)分析中的應用主要是就短期償債能力、企業(yè)資產(chǎn)運營(yíng)效率等進(jìn)行初步分析，旨在分析謹慎性原則在中國目前財務(wù)會(huì )計中的運用情況。
　�。�1）短期償債能力分析中的運用。謹慎性原則在短期償債能力分析中的作用是通過(guò)流動(dòng)比率和速動(dòng)比率來(lái)體現的。在計算流動(dòng)比率指標時(shí)予扣除或根據具體情況按一定比例扣除。另外，在資產(chǎn)負債表的流動(dòng)負債中最好應加上將有可能發(fā)生的可以預計的或有負債，如產(chǎn)品質(zhì)量保證金、訴訟賠償金等。速動(dòng)資產(chǎn)是指變現能力較強的流動(dòng)資產(chǎn)，速動(dòng)比率更充分地體現了謹慎性原則的要求。
（2）企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)運效率分析中的運用。謹慎性原則在企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)運效率分析中的運用是通過(guò)應收賬款周轉率和固定資產(chǎn)周轉率來(lái)體現的。應收賬款周轉率是指在一個(gè)會(huì )計年度內應收賬款轉為現金的次數。存貨周轉率指標反映在一個(gè)會(huì )計期間存貨周轉次數，一般越高越好。固定資產(chǎn)周轉率指標越大，表示固定資產(chǎn)周轉率越高。
2 慎性原則在我國財務(wù)會(huì )計改革實(shí)踐中的運用情況分析
　　謹慎性原則在我國財務(wù)會(huì )計改革過(guò)程中曾引起理論界和實(shí)務(wù)界廣泛的爭議，主要表現為以下兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是過(guò)度謹慎性。我國企業(yè)在實(shí)施承包經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了自身利益，行為短期化進(jìn)行掠奪式生產(chǎn)，而謹慎性原則成為企業(yè)承包者隱瞞利潤，逃漏稅收的秘密武器；另一個(gè)是謹慎性不足問(wèn)題。我國企業(yè)謹慎性原則實(shí)施范圍仍顯狹窄，離充分謹慎性原則還有一定距離。比如存貨，計提存貨跌價(jià)準備使得當期利潤計算偏低，期末存貨價(jià)值減少，導致后期銷(xiāo)售成本偏低，從而使利潤反彈。對于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)（如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司）來(lái)說(shuō)，這不失為操縱利潤的手段。由此，企業(yè)可能在某一會(huì )計年度注銷(xiāo)巨額呆滯存貨，計提巨額存貨跌價(jià)準備，實(shí)現對存貨成本的巨額沖銷(xiāo)，然后次年就可以順利實(shí)現數額可觀(guān)的凈利潤。這種盈余管理只需對期末存貨可變現凈值作過(guò)低估計，而無(wú)需在次年度大量沖回減值準備即可實(shí)現，因而具有更強的隱蔽性。
　　因此，提供客觀(guān)、真實(shí)和公允的財務(wù)會(huì )計信息是企業(yè)應用謹慎性原則的目的。只有對基于謹慎性原則指導下編制的財務(wù)報表有充分的理解，廣大投資者才能進(jìn)行更為準確客觀(guān)的財務(wù)分析并最終作出正確的投資決策。
2.1 謹慎性原則實(shí)際運用的局限性
　　由于會(huì )計政策的可選擇性較強，使資產(chǎn)和利潤達到客觀(guān)性要求的目的不一定能夠完全實(shí)現。
　�。�1）實(shí)際成本計價(jià)下，發(fā)出存貨的成本按什么價(jià)格計價(jià)，是采用先進(jìn)先出法或加權平均法。企業(yè)作出的任何一種選擇，都會(huì )使當期利潤偏高或偏低。
　�。�2）固定資產(chǎn)采用快速折舊法還是采用直線(xiàn)折舊法，也會(huì )影響到當期利潤偏高或偏低。
　�。�3）短期投資計提跌價(jià)準備時(shí)，可分別按投資總體、投資類(lèi)別、單項投資計提。如果某項短期投資比重比較大（如占整個(gè)短期投資金額10%及以上），應按單項投資為基礎計算并計提跌價(jià)準備，但究竟采用哪一種，企業(yè)自定。
　�。�4）企業(yè)計提壞賬準備的方法（一般有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷(xiāo)貨百分比法）和比例由企業(yè)自定。諸如以上情況，都會(huì )由于選擇性較強而出現不同的結果，形成資產(chǎn)價(jià)值和利潤不實(shí)的情況。
2.2 謹慎性原則在我國實(shí)際運用中的不均衡性
　　《制度》明確規定境外上市公司、境內發(fā)行外資股和香港上市的上市公司必須按上述方法計提四項準備金。其他上市公司則只是參照執行，而對于占國民經(jīng)濟主導地位的非上市國有企業(yè)，則更未明確，因而謹慎性原則在我國的運用范圍上就存在極大的不均衡性，這對于同為發(fā)行A股的公司和在同一市場(chǎng)競爭環(huán)境中的企業(yè)來(lái)說(shuō)存在著(zhù)苦樂(lè )不均；他們體現出來(lái)的業(yè)績(jì)更存在著(zhù)不可比性，因而同樣經(jīng)營(yíng)效益的企業(yè)由于有著(zhù)A、B股的區別，則有B股的企業(yè)不具備配股條件，而無(wú)B股只有A股的企業(yè)則具備配比股條件；同時(shí)，他們的市場(chǎng)形象、股票價(jià)格及信用等級也大不一樣，這不能不說(shuō)是謹慎性原則在我國運用的一大局限。

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