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權責發(fā)生制原則與謹慎性原則
權責發(fā)生制原則與謹慎性原則1
摘 要：權責發(fā)制原則和謹慎性原則在會(huì )計準則中處于核心地位，但二者在實(shí)際執行中又往往相互矛盾，在收進(jìn)的確認上，前者不考慮應收能否實(shí)現，而按后者則必須考慮。我國在這兩個(gè)原則的`運用中，應改權責發(fā)生制原則指導下的謹慎性原則，為優(yōu)先執行謹慎性原則。關(guān) 鍵 詞：權責發(fā)生制原則與謹慎性原則2
權責發(fā)生制原則和謹慎性原則以其對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)成果的重大影響力，在企業(yè)會(huì )計準則中始終處于核心地位。
特定環(huán)境使兩個(gè)同時(shí)成立又相互矛盾的原則在商業(yè)銀行的財務(wù)管理中同時(shí)發(fā)揮作用，國有商業(yè)銀行應切實(shí)注意和解決好這對矛盾。
一 權責發(fā)生制是以應收應付作為標準來(lái)界定財務(wù)收支期間的一種方法。
它是現代企業(yè)必須遵循的最可行的原則。
企業(yè)收入支出期間的準確界定，對于收入歸集、成本的分配以及最終財務(wù)成果的形成和計稅所得的確認至關(guān)重要。
為了使不同行業(yè)、不同部門(mén)、不同類(lèi)型的企業(yè)會(huì )計信息具有可比性只能在所有企業(yè)間選擇惟一的收入和支出確認原則，按照收入和支出實(shí)際發(fā)生的時(shí)間確認收支期間。
按收付實(shí)現制原則確認收支期間，雖然簡(jiǎn)便易行，但它無(wú)法準確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況，因而只能適應單純計劃經(jīng)濟和簡(jiǎn)單商品生產(chǎn)條件下企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算的需要。
在商品經(jīng)濟日益發(fā)達、多種信用形式并存的今天，實(shí)踐反復證明，權責發(fā)生制是惟一的選擇。
謹慎性原則是指企業(yè)在處理未來(lái)不確定的經(jīng)濟事項時(shí)必須持謹慎態(tài)度。
凡是沒(méi)有絕對把握實(shí)現的收入，不能人為虛擬入賬;凡是可以預見(jiàn)的，并且應列入本期成本的支出，都應列入本期損益。
所有真正意義上的企業(yè)，面對的都是一個(gè)有風(fēng)險的市場(chǎng)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都存在著(zhù)大量的不確定因素，因此，在處理未來(lái)不確定的經(jīng)濟事項時(shí)，必須持謹慎態(tài)度。
人為虛擬收入，下甩支出，必然形成泡沫經(jīng)濟，帶來(lái)虛假繁榮。
權責發(fā)生制原則和謹慎性原則就其自身而言是嚴謹的科學(xué)的`，應當為企業(yè)所遵循。
但是，如果將這兩個(gè)原則置于客觀(guān)實(shí)際，尤其是置于我國國有商業(yè)銀行所處的客觀(guān)環(huán)境，人們就不難看出，這兩個(gè)同時(shí)成立的命題之間存在著(zhù)尖銳的矛盾權責發(fā)生制原則要求確定企業(yè)收入和支出時(shí)，嚴格以應收應付為界限，而忽略其實(shí)現的可能性。
如一筆貸款到了正常結息期，若貸款戶(hù)的存款賬戶(hù)資金充足，即可正常收取利息，如果貸款戶(hù)無(wú)力支付利息，根據權責發(fā)生制原則和現行有關(guān)規定，貸款逾期半年之內的，應將應計利息通過(guò)“應收利息”科目掛賬，以確保銀行收入和稅賦的正常實(shí)現。
這種掛賬，必然使銀行形成虛收和虛假利潤，并且面臨巨大風(fēng)險。
謹慎性原則的核心是穩健經(jīng)營(yíng)，它強調對于可以預見(jiàn)的損失和費用，都應予以記錄和確認，而對沒(méi)有十分把握的收入則不能予以確認和入賬。
比如，對于某一貸款戶(hù)欠交利息，在表內掛賬還是表外登記，應主要取決于該筆利息在短期內能否收回。
能夠收回的，則可以列入表內掛賬，相應增加利息收入，對近期無(wú)望收回的，應本著(zhù)謹慎性原則，列入表外登記，防止形成虛收。
顯而易見(jiàn)，在財務(wù)收支的確認，尤其是在收入的確認上，權責發(fā)生制要求嚴格實(shí)行應收應付制，不考慮是否存在虛收現象，而謹慎性原則要求，必須穩健經(jīng)營(yíng)，任何收入必須建立在可以實(shí)現的基礎上，以防止和杜絕虛收。
這樣兩個(gè)本來(lái)各自成立的原則，在收支確認這個(gè)范圍內，就形成了明顯的一對矛盾。
在西方，從政府當局、監督部門(mén)到企業(yè)自身，在權責發(fā)生制原則和謹慎性原則發(fā)生沖突時(shí)，優(yōu)先考慮謹慎性原則，是謹慎原則指導下的權責發(fā)生制。
我國的情況恰恰相反，從企業(yè)來(lái)講，明顯傾向于優(yōu)先考慮謹慎性原則，但財政和相關(guān)監督部門(mén)首先考慮的是當期收益的實(shí)現和本期預算平衡，側重于優(yōu)先考慮權責發(fā)生制原則，企業(yè)只有被迫而從之。
我國在兩個(gè)原則的運用中，實(shí)際執行的是權責發(fā)生制原則指導下的謹慎性原則。
二 權責發(fā)生制原則的執行范圍：按照我國現行《企業(yè)財務(wù)通則》和行業(yè)財務(wù)制度，在國有商業(yè)銀行的財務(wù)核算中，絕大部分收支項目都實(shí)行了權責發(fā)生制，主要包括以下幾個(gè)方面： (1) 逾期半年以?xún)鹊馁J款利息收入;(2) 金融機構往來(lái)收入;(3)投資收益;(4)定期存款利息支出;(5)金融機構往來(lái)支出;(6)固定資產(chǎn)修理、租賃、低值易耗品購置、安全防衛等大宗費用支出;(7)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo);(8)固定資產(chǎn)折舊;(9)各種稅金。
權責發(fā)生制原則的執行結果：由于銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的特殊性，其收入依賴(lài)于貸款和投資的質(zhì)量，具有明顯的彈性，而其支出中的絕大部分直接面向存款戶(hù)和維系業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)正常運轉，具有明顯的剛性。
因而，影響權責發(fā)生制原則的主要方面在于收入，源頭在于貸款和投資質(zhì)量。
資金管理中存在的風(fēng)險，提高供電企業(yè)的經(jīng)濟效益。
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