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淺析會(huì )計實(shí)務(wù)視角下謹慎性原則的完善
【摘 要】謹慎性原則亦稱(chēng)審慎原則、穩健性原則、穩健主義、保守主義等，是會(huì )計核算中一項歷史久遠、影響深遠但又頗具爭議的計量原則。1993年我國頒布的《企業(yè)會(huì )計準則》中首次引入了謹慎性原則，在2006年新的《企業(yè)會(huì )計準則》中這一原則得到了進(jìn)一步發(fā)展，許多體現謹慎性原則的會(huì )計處理方法被引用，它對會(huì )計實(shí)務(wù)的影響也日漸凸顯。
【關(guān)鍵詞】謹慎性原則 會(huì )計實(shí)務(wù) 完善
美國財務(wù)會(huì )計準則理事會(huì )（FASB）在財務(wù)會(huì )計概念公告（SFAC）第2號中，將謹慎性表述為：“謹慎性是對于不確定性的一個(gè)審慎反應，以確保商業(yè)中固有的風(fēng)險和不確定性被充分考慮。因此，在未來(lái)收到或支付的兩個(gè)估計金額之間有同等的可能性時(shí)，謹慎性要求使用比較不樂(lè )觀(guān)的估計數。”我國新的《企業(yè)會(huì )計準則》規定：“企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎性，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。”實(shí)際上，謹慎性原則亦稱(chēng)審慎原則、穩健性原則、穩健主義、保守主義等。在會(huì )計環(huán)境中存在不確定因素和風(fēng)險、會(huì )計要素的確認和計量的精確性受到影響的情況下，應運用謹慎的職業(yè)判斷和穩妥的會(huì )計方法進(jìn)行會(huì )計處理，充分預計可能的負債、損失和費用，盡量少計或不計可能的資產(chǎn)和收益，以免會(huì )計報表反映的會(huì )計信息引起報表使用者的盲目樂(lè )觀(guān)。運用謹慎性原則的事例有：預提應收賬款中的長(cháng)損失，建立壞賬準備；期末存貨按“成本與市價(jià)孰低法”計價(jià)；以“后進(jìn)先出法”對發(fā)出存貨進(jìn)行計價(jià)；固定資產(chǎn)按“加速折舊法”計提折舊等。雖然謹慎性原則在我國會(huì )計實(shí)務(wù)中已經(jīng)被有效應用，但仍就存在著(zhù)大量的問(wèn)題。
一、謹慎性原則應用中存在的問(wèn)題
1.謹慎性的模糊規定易造成應用中的主觀(guān)臆斷性
企業(yè)常利用謹慎性原則的模糊性規定而不充分估計風(fēng)險和損失，濫用該原則以達到實(shí)現虛增企業(yè)利潤和欺騙外部信息使用者的目的，為企業(yè)進(jìn)行利潤操縱和會(huì )計欺詐造假提供了“合理”空間，導致會(huì )計信息具有不可驗證性，造成了會(huì )計信息的失真。
2.稅法制約了謹慎性原則的應用
現行稅法對稅前列支的費用規定有別于會(huì )計制度，導致企業(yè)當期賬面利潤因準備金的提取而減少時(shí)，還需補交所得稅，并直接增大企業(yè)當期的現金流出，這使謹慎性原則的應用受到了限制。
3.市場(chǎng)價(jià)格機制的不完善制約了謹慎性原則的應用
目前除對上市公司股權投資、債券投資及少數商品在市場(chǎng)上頒布信息外，絕大多數商品及股權缺乏相關(guān)信息的參考，難以確定其公允價(jià)格，即難以確定資產(chǎn)可變現值，市場(chǎng)價(jià)格機制和信息披露狀況使謹慎性原則難以落實(shí)。
4.謹慎性原則與其他會(huì )計原則相沖突
謹慎性原則強調預計可能的損失而完全不確認利得，將會(huì )違背真實(shí)性和可靠性原則，與客觀(guān)性原則相沖突。謹慎性原則將現在尚未發(fā)生的、未來(lái)發(fā)生的損失和費用提前計入損益，顯然違反了權責發(fā)生制原則。謹慎性原則體現的是盡可能在當期確認可能的損失、費用，滯后確認或不確認可能的收益，這種核算方式必然會(huì )削減企業(yè)的正常利潤，又與配比原則相沖突等等。
5.會(huì )計人員職業(yè)素質(zhì)制約了謹慎性原則的應用
目前，企業(yè)提取減值準備的方法和計提比例、對或有事項的判斷都需要會(huì )計人員具有較多的經(jīng)驗和較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，而會(huì )計人員缺乏職業(yè)判斷能力則限制了謹慎性原則的應用。
二、會(huì )計實(shí)務(wù)中謹慎性原則的完善
1.增強謹慎性原則的確定性和可操作性
要達到謹慎性原則應用的目的——保證會(huì )計信息的真實(shí)性和保障企業(yè)利益相關(guān)者的利益不受侵犯，就應把謹慎性原則的具體要求規定詳細，制定出具體的、可操作性強的指南，盡量在照顧各方利益的基礎上建立起能被廣泛接受的、有一定靈活性的標準。
2.縮小稅收政策與會(huì )計政策的差異
在國家財政所能承受的范圍內，適當縮小稅收政策與會(huì )計制度的差異，以便各企業(yè)在會(huì )計制度范圍內自行選定準備的提取方法及比例，報稅務(wù)部門(mén)備案，經(jīng)注冊會(huì )計師審計后應允許在稅前列支。
3.完善市場(chǎng)信息報價(jià)系統
隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟體制的完善，證券市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權交易市場(chǎng)及房地產(chǎn)市場(chǎng)等各類(lèi)市場(chǎng)也逐步得到了發(fā)展和完善。有關(guān)國家宏觀(guān)調控部門(mén)應完善各種價(jià)格信息及信息報價(jià)系統，定期向社會(huì )發(fā)布各類(lèi)商品的價(jià)格，使各企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)和投資等資產(chǎn)的計價(jià)具有合理依據。
4.對謹慎性原則的應用進(jìn)行必要的約束
謹慎性原則是在客觀(guān)性原則的條件不存在時(shí)的補充原則，并和一致性原則相違背。它容易導致低估資產(chǎn)、收入、高估負債、費用，從而影響到凈利潤計算的正確性。因此，應用謹慎性原則要謹慎。防止濫用或歪曲使用謹慎性原則來(lái)設秘密準備、過(guò)分提取準備、故意壓低資產(chǎn)或收益或故意抬高負債或費用。在會(huì )計實(shí)務(wù)中，可以對謹慎性原則的應用前提和應用條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少會(huì )計人員的主觀(guān)性和隨意性。這些約束條件的限制，使得穩健的會(huì )計程序與方法將主要依據客觀(guān)前提而定，可減少操作上的隨意性，在一定程度上有效地預防和避免謹慎性原則與其他會(huì )計原則的沖突。
5.提高會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強其職業(yè)判斷能力
謹慎性原則可以體現在確認、計量、報告等諸方面。它要求：會(huì )計確認標準穩妥合理；會(huì )計計量不得高估資產(chǎn)、權利和利潤；會(huì )計報告提供盡可能全面的會(huì )計信息。這就需要會(huì )計人員應系統掌握會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識，加強后續教育，應用專(zhuān)業(yè)知識對確定和不確定的會(huì )計事項進(jìn)行確認和計量，力求實(shí)事求是、誠信為本，避免主觀(guān)隨意性，以便對會(huì )計交易或事項做出謹慎的處理。
6.加強審計監督，強化內在約束機制
謹慎性原則在實(shí)際操作過(guò)程中有較強的傾向性和隨意性，為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應加強以獨立審計為核心的外部監督體系，充分發(fā)揮獨立審計的外部監督作用，確保會(huì )計信息的公允性和謹慎性原則的合理應用。
7.將謹慎性原則的應用與會(huì )計信息的充分披露有機地結合起來(lái)
謹慎性原則的應用首先是對會(huì )計領(lǐng)域中存在的不確定性事項進(jìn)行判斷時(shí)所體現的一種態(tài)度；其次才表現為一系列的具體會(huì )計處理方法。不同的職業(yè)判斷會(huì )導致選擇方法及其所產(chǎn)生的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的不同，最終會(huì )影響報表使用者的決策判斷。因此，凡是與謹慎性原則應用有關(guān)的、會(huì )影響投資人和債權人等信息使用者對目前和未來(lái)理性判斷的信息，都應在財務(wù)報告中做出全面陳述。
參考文獻：
[1]http://www.lunwenwang.com/Freepaper/Managementpaper/Accountantpaper/200809/Freepaper_34754_2.html.
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