淺談公允價(jià)值會(huì )計利弊

　　一、公允價(jià)值的定義

　　FASB在《財務(wù)會(huì )計準則公告第157號——公允價(jià)值計量》指出：公允價(jià)值是“市場(chǎng)參與者在計量日的有序交易中，假設將一項資產(chǎn)出售可收到或將一項負債轉讓?xiě)�支付的價(jià)格”，IASB則將公允價(jià)值定義為“在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負債清償的金額”。

　　我國會(huì )計準則中公允價(jià)值的定義是在IASB的基礎上添加了“在公平交易中，交易雙方應當是持續經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算或需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規模，或在不利條件下進(jìn)行交易”的補充。新會(huì )計準則指出，公允價(jià)值應具備的三個(gè)條件：（1）信息公開(kāi)；（2）雙方自愿；（3）對資產(chǎn)或負債進(jìn)行公平交易。由此可見(jiàn)公允價(jià)值既可以是基于事實(shí)性交易的真實(shí)市價(jià)，也可以是基于假設性交易的虛擬價(jià)格。

　　二、公允價(jià)值會(huì )計的優(yōu)點(diǎn)

　　支持者認為，公允價(jià)值會(huì )計提高財務(wù)信息的相關(guān)性，使會(huì )計信息更能反映金融資產(chǎn)和負債的真實(shí)價(jià)值。

　　財務(wù)報告的目標是以決策有用為主導，兼顧反映受托責任。對決策有用的會(huì )計信息必須滿(mǎn)足可靠性和相關(guān)性等一系列質(zhì)量特征，會(huì )計信息的相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì )計信息應當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過(guò)去、現在或者未來(lái)的情況做出評價(jià)或者預測，它主要取決于信息的預測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。公允價(jià)值作為提高相關(guān)性的重要計量屬性，代表著(zhù)財務(wù)會(huì )計的發(fā)展方向。

　　早在上世紀80年代的儲蓄和貸款危機中，歷史成本會(huì )計就暴露了不能真實(shí)而迅速地反映金融機構財務(wù)狀況，無(wú)法預防和化解金融風(fēng)險的缺陷。公允價(jià)值會(huì )計反映當前經(jīng)濟條件下被投資公司資產(chǎn)與負債的價(jià)值，更加強調假定交易及其價(jià)格的市場(chǎng)屬性，要求作為公允價(jià)值的交易價(jià)格是市場(chǎng)參與者對資產(chǎn)或負債價(jià)值的客觀(guān)評價(jià)，反映市場(chǎng)對金融工具中的未來(lái)現金流量?jì)衄F值的估計，能夠真實(shí)地反映交易的實(shí)質(zhì)，增進(jìn)了財務(wù)報告使用者可獲取財務(wù)信息的質(zhì)量。公允價(jià)值的變化反映了經(jīng)濟情況發(fā)生的變化對金融資產(chǎn)或負債價(jià)值的影響。

　　三、公允價(jià)值會(huì )計的缺陷

　　反對者認為，公允價(jià)值會(huì )計是對主流會(huì )計模式即歷史成本會(huì )計的嚴重背離，公允價(jià)值會(huì )計強調相關(guān)性但是缺乏可靠性，采用公允價(jià)值計量需要對金融工具的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行重新估計，確認由價(jià)格波動(dòng)引起的未實(shí)現利得或損失，導致企業(yè)利潤劇烈波動(dòng)，加劇金融市場(chǎng)風(fēng)險，引發(fā)金融危機。

　　公允價(jià)值的使用在報表使用者和編制者之間加劇了信息不對稱(chēng)，其強調的相關(guān)性是不同財務(wù)報表使用者在股價(jià)數據的主觀(guān)反映，公允價(jià)值的確定實(shí)際上是建立在客觀(guān)事實(shí)基礎上的主觀(guān)決策，導致公允價(jià)值會(huì )計提供的信息缺乏可靠性，目前，國際財務(wù)報告準則缺乏為公允價(jià)值計量提供的指南。IFRS9沒(méi)有要求以公允價(jià)值計量必須與客觀(guān)環(huán)境相匹配，很大程度上受到人為的影響，用經(jīng)驗數據來(lái)指導準則制定本質(zhì)上違背了物質(zhì)與意識的辨證關(guān)系原理。如果按照這樣的準則行事，管理層更有可能操縱報表進(jìn)行盈余管理。當市場(chǎng)情況演變成螺旋式下跌時(shí)，價(jià)格嚴重背離資產(chǎn)價(jià)值，公允價(jià)值會(huì )計的“順周期效應”會(huì )把問(wèn)題嚴重地放大。此時(shí)如果仍然按照公允價(jià)值為計量基準，市場(chǎng)將持續失去信心，陷入惡性循環(huán)。

　　次貸危機爆發(fā)以來(lái)，金融界和會(huì )計界的論戰結果雖然表明公允價(jià)值會(huì )計不是誘發(fā)金融危機的根本原因，但是公允價(jià)值會(huì )計仍然不能完全洗清罪名。

　　四、公允價(jià)值的推廣與運用

　　在我國新會(huì )計準則體系中，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易、生物資產(chǎn)等17個(gè)具體準則中運用了公允價(jià)值。

　　公允價(jià)值的應用范圍與一個(gè)國家的經(jīng)濟體制、經(jīng)濟發(fā)達程度等客觀(guān)環(huán)境密切相關(guān)。結合我國的客觀(guān)經(jīng)濟發(fā)展狀況，市場(chǎng)條件與發(fā)達國家在某些方面尚有一定差距，不能盲目擴大公允價(jià)值的應用范圍。但擴大資本市場(chǎng)、發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟，客觀(guān)上又要求運用公允價(jià)值計量屬性。在嚴把開(kāi)放公允價(jià)值的應用范圍的同時(shí)，要加強相關(guān)理論的研究，根據我國的實(shí)際情況與國際會(huì )計準則理事會(huì )的準則要求改進(jìn)我國公允價(jià)值會(huì )計實(shí)務(wù)。

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