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美國關(guān)于高質(zhì)量會(huì )計準則的討論論文
從1991年起，美國會(huì )計學(xué)會(huì )（AAA）與財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )（FASB）每年一度舉行財務(wù)報告問(wèn)題研討會(huì )。在1997年的年會(huì )上，著(zhù)重探討了高質(zhì)量會(huì )計準則的特征問(wèn)題。本文主要介紹并評述美國近年來(lái)關(guān)于高質(zhì)量會(huì )計準則問(wèn)題的討論及其對我們的啟示。
（一）美國證交會(huì )（SEC）主席的演講
高質(zhì)量會(huì )計準則問(wèn)題是由SEC主席Authur.Levitt提出的。他在1997年9月29日的一次演講中闡述了一個(gè)主題：我們需要高質(zhì)量的會(huì )計準則（注：這篇演講，后來(lái)以“高質(zhì)量會(huì )計準則的重要性”為題發(fā)表在1998年3月的《會(huì )計瞭望》（AccountingHorizon）第12卷第1期上。）。作者在文章中主要闡述了以下幾個(gè)觀(guān)點(diǎn)：
第一，根據美國的經(jīng)驗，要建立發(fā)達而健全的資本市場(chǎng)，必須有效地保護投資人，使投資人能夠得到上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、完整、公允并具有透明度的財務(wù)圖象——那就是公司通過(guò)財務(wù)報表所披露的信息，他說(shuō)：美國SEC自1934年成立以來(lái)，就始終要求上市或者發(fā)行證券的公司必須不間斷地披露信息。這些信息應當公允而充分，防止誤導，以利于投資者據以作出自己的決策。作為規范會(huì )計信息披露的會(huì )計準則，在保證會(huì )計信息的質(zhì)量上起著(zhù)關(guān)鍵性的作用。什么是高質(zhì)量的會(huì )計準則呢？Levitt沒(méi)有下定義，但他舉例說(shuō)：“按良好會(huì )計準則產(chǎn)生的財務(wù)報告，要使應在本期報告的事項，既不提前，也不滯后；不提過(guò)多預防意外的準備；不確認遞延損失；公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)實(shí)際上在各年是起伏不定的，財務(wù)報告不應進(jìn)行所謂的‘平滑’；不人為地粉飾一個(gè)似乎前后一致的、穩定發(fā)展的假象”�？傊�，要根據會(huì )計準則來(lái)表現經(jīng)濟真實(shí)。而表現企業(yè)的經(jīng)濟真實(shí)才是投資人所需要的信息披露。
十分明顯，要使企業(yè)的財務(wù)報告達到高質(zhì)量，就外部條件來(lái)說(shuō)，必須保證會(huì )計準則的高質(zhì)量。
第二，當前，資本市場(chǎng)已經(jīng)全球化。人們不僅要求本國準則高質(zhì)量，而且要求有一系列在世界范圍內能夠普遍接受的高質(zhì)量的國際會(huì )計準則。Levitt明確指出，國際會(huì )計準則要獲得普遍認可，必須符合以下三項目標：
準則必須包括現有的會(huì )計文獻中普遍接受的、綜合性的會(huì )計基礎概念中的核心部分。我認為這應當是財務(wù)會(huì )計概念框架。
準則必須高質(zhì)量。Levitt把高質(zhì)量理解為“能夠導致可比性、透明度和提供充分的信息披露，利用這些信息，投資人在公司的不同會(huì )計期間能夠有意義地分析公司的業(yè)績(jì)”。
準則必須嚴格地加以解釋和應用。如果會(huì )計準則滿(mǎn)足了這樣的目標——“不論交易或事項是在何時(shí)、何地發(fā)生，凡相似的交易或事項均按照相似的方法進(jìn)行會(huì )計處理”，那么，全世界的審計師和會(huì )計準則制定者就應按照一致的口徑嚴格地予以解釋和運用。否則，可比性和透明性就會(huì )受到損害。
把上述三項目標概括起來(lái)就是：以財務(wù)會(huì )計基本概念為基礎，能導致可比性、透明度和充分的披露并在應用時(shí)進(jìn)行嚴格的、統一的解釋。這就是Levitt對高質(zhì)量會(huì )計準則的全面要求。
第三，高質(zhì)量的會(huì )計準則不可能一朝一夕就能夠達到。它是適應投資人和資本市場(chǎng)的需要變化不斷修訂、完善的結果。因此制定一項高質(zhì)量的準則是需要花費成本的，而且不可能一勞永逸。衡量準則的高質(zhì)量，歸根結底是看它是否有利于投資人的投資決策。
Levitt發(fā)表了“高質(zhì)量會(huì )計準則的重要性”的演講后，在美國會(huì )計界引起了強烈的反響。1997AAA&FASB（12月）財務(wù)報告研討會(huì )上，許多與會(huì )者圍繞“什么是高質(zhì)量會(huì )計準則（HighQualityAccountingStandards）的屬性（Attritutes）或特征（Characteristic）”這樣一個(gè)問(wèn)題展開(kāi)了討論。
（二）美國會(huì )計學(xué)會(huì )的意見(jiàn)
美國會(huì )計學(xué)會(huì )是通過(guò)“財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )”（FinancialAccountingStandardsCommittee，FASC）發(fā)表意見(jiàn)的。FASC認為，一項高質(zhì)量會(huì )計準則能夠促進(jìn)財務(wù)報告提高其使用者作出投資和信貸決策的能力。它應當考慮以下三個(gè)問(wèn)題：
第一，新會(huì )計準則是否能夠指出財務(wù)報告中的薄弱環(huán)節？
第二，新會(huì )計準則是否通過(guò)提高財務(wù)報表使用者作出投資和信貸決策的能力來(lái)糾正已經(jīng)覺(jué)察的財務(wù)報告的缺陷？
第三，新會(huì )計準則的頒布，是否使預期效益超過(guò)預期成本？
要評估上述三個(gè)問(wèn)題中的每一個(gè)，FASC認為：
第一，如果學(xué)術(shù)界的研究是相關(guān)的，那么高質(zhì)量的會(huì )計準則應當按照學(xué)術(shù)研究的結果來(lái)形成并與研究結果取得一致。學(xué)術(shù)界可以既通過(guò)經(jīng)濟因素，又通過(guò)經(jīng)驗證據去評估建議中的準則，學(xué)術(shù)界的研究可以：
�。�1）指出財務(wù)報告模式中的缺陷；
�。�2）提高財務(wù)報表使用者作出投資與信貸決策的能力；
�。�3）使經(jīng)濟利益超過(guò)經(jīng)濟成本。
第二，高質(zhì)量的會(huì )計準則必須與FASB的財務(wù)會(huì )計概念框架相一致。
（三）美國投資管理研究協(xié)會(huì )的意見(jiàn)
在美國，美國投資管理研究協(xié)會(huì )（AssociationforInvestmentManagementandReserch，AIMR）是最有影響的、代表投資人利益的團體，而其所屬的財務(wù)會(huì )計政策委員會(huì )（FinancialAccountingPolicyCommittee，FAPC）則是它對財務(wù)會(huì )計準則的發(fā)言機構。FAPC提出，高質(zhì)量會(huì )計準則應當達到以下六項最重要的標準：
第一，新準則應該改善對投資決策者有用的信息。
AIMR的成員經(jīng)常進(jìn)行財務(wù)分析和投資評估，他們需要大量及時(shí)相關(guān)的信息。但是信息收集要花費成本，因此要求信息帶來(lái)的效益必須大于成本。FAPC還認為，最有用和最重要的會(huì )計準則是那些能夠提供外部使用者原來(lái)不能夠估計到的最相關(guān)的信息的準則。
第二，新準則產(chǎn)生的信息應該與投資評價(jià)相關(guān)。
FAPC提出，
�、賾∠恍┡c投資評價(jià)無(wú)關(guān)的信息。他們主張立即注銷(xiāo)未攤銷(xiāo)的商譽(yù)。因為投資者關(guān)注的是能帶來(lái)未來(lái)現金流量的資產(chǎn)價(jià)值。而商譽(yù)則相反—它是由未來(lái)現金流量所產(chǎn)生，已經(jīng)不能再形成任何價(jià)值（注：當然這只是代表投資分析機構的意見(jiàn)商譽(yù)是否屬于資產(chǎn)在會(huì )計界仍存在較大的分歧。）。
�、诠矩攧�(wù)報告中大部分的定性描述是無(wú)用的，需要改進(jìn)。
�、塾行┬畔�，只需要在報表以外進(jìn)行披露。嚴格地講，會(huì )計信息無(wú)論是在表內或者表外披露，兩類(lèi)信息都是重要的。
第三，反映必須真實(shí)。
第四，如果不考慮計量的可靠性，現行成本信息通常比歷史成本信息更有用。
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