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會(huì )計政策變更和前期差錯更正案例分析
會(huì )計政策變更對于會(huì )計朋友來(lái)說(shuō)是一件很麻煩的事情，但是麻煩總是要解決的，下面yjbys小編為大家準備了關(guān)于會(huì )計政策變更和前期差錯更正的案例，歡迎閱讀。
【例】假定20X7年末，P公司發(fā)現了如下會(huì )計差錯：
1、20X7年，P公司發(fā)現已于2006年出售的產(chǎn)品錯誤地記錄在20X6年的存貨中，金額是87 000元。P公司20X7年的會(huì )計記錄顯示營(yíng)業(yè)收入為5 800 000元，營(yíng)業(yè)成本為2 500 000元(包括期初存貨誤計的87 000元)。
2、20X7年末，P公司發(fā)現，于20X4年初開(kāi)始建設的一建筑物直接相關(guān)借款費用被費用化。根據規定，與該建筑物建設直接相關(guān)的借款費用應當資本化。該建筑物正處于施工階段，將交付P公司使用。
P公司已將20X6年發(fā)生的借款費用20 000元以及20X6年以前期間發(fā)生的借款費用40 000元費用化。在以前年度，就建造建筑物發(fā)生的所有借款費用均已費用化。由于建筑物尚未使用，P公司還未對其計提任何折舊費用。
P公司20X7年的會(huì )計記錄顯示，該年財務(wù)費用為400000元，包括當年應當資本化的利息費用20 000元，所得稅影響為6 600元。
假定上述事項均發(fā)生在所得稅匯繳清算之前，由于會(huì )計差錯導致的所得稅變化應當補交和允許抵扣。P公司適用所得稅稅率為33%。P公司按10%計提盈余公積，假定在上述年度P公司不存在股利分配事項，公司沒(méi)有公開(kāi)交易且不披露每股收益。并且假定20X7年度利潤表列示的數據為上述差錯發(fā)現前的數據。要求為上述前期差錯編制調整分錄。
1、對比較報表前期(20X6年)發(fā)生差錯的更正(單位：元，以下同)
�、俳Y轉成本
借：以前年度損益調整 87 000
貸：庫存商品 87 000
�、哒{整所得稅
借：應交稅費——應交所得稅 28 710
貸：以前年度損益調整 28 710
�、蹖⒁郧澳甓葥p益調整轉入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤 58 290
貸：以前年度損益調整 58 290
�、苷{整利潤分配的有關(guān)數字 .
借：盈余公積 5 829
貸：利潤分配——未分配利潤 5 829
2、對比較報表前期以前發(fā)生差錯的更正
對20006年以前的累積影響(調整列報前期最早留存收益)
凈利潤增加(40 000-13 200) 26 800
對20006年的影響(直接調整比較報表項目前期金額)
利息費用減少 20 000
所得稅費用的增加 6 600
凈利潤增加 13 400
20X6年留存收益增加40 200
(1)對比較報表前期以前差錯的累積影響數調整列報前期最早留存收益。
借：在建工程 40 000
貸：應交稅費——應交所得稅 13 200
利潤分配——未分配利潤 24 120
盈余公積 2 680
即調整20X 7年所有者權益變動(dòng)表中“上年年末余額”項目下“會(huì )計政策變更”項目所對應“上年金額一欄中的”盈余公積“和”未分配利潤“欄，調整金額分別為2 680元和24120元。
(2)對比較報表前期差錯的影響直接調整比較報表項目前期金額。
�、儆涗浝①M用的調整
借：在建工程 20 000
貸：以前年度損益調整 20 000
�、谡{整所得稅
借：以前年度損益調整 6 600
貸：遞延所得稅負債 6 600
�、蹖⒁郧澳甓葥p益調整轉入利潤分配
借：以前年度損益調整 13 400
貸：利潤分配——未分配利潤 13 400
�、苷{整利潤分配的有關(guān)數字
借：利潤分配——未分配利潤 1 3400
貸：盈余公積 1 3400
如果上述對借款費用的處理屬于會(huì )計政策變更，其會(huì )計處理同前期差錯更正完全相同。
3、調整會(huì )計差錯對20×7年當年的影響
(1)對結轉成本差錯應編制調整分錄。
借：庫存商品 87 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 87 000
借：應交稅費——應交所得稅 28 710
貸：所得稅費用 28 710
(2)對借款費用差錯應編制調整分錄。
借：在建工程 20 000
貸：財務(wù)費用 20 000
借：所得稅費用 6 600
貸：應交稅費——應交所得稅 6 600
上述調整后，將相關(guān)的數據過(guò)入利潤表的本年金額欄。如果差錯在資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)現，則利潤表項目的更正應通“以前年度損益調整”戶(hù)進(jìn)行調整。
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