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2016年注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》考點(diǎn):前期差錯及其更正
前期差錯及其更正
前期差錯概述
前期差錯，是指由于沒(méi)有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：
(一)編報前期財務(wù)報表時(shí)預期能夠取得并加以考慮的可靠信息;
(二)前期財務(wù)報告批準報出時(shí)能夠取得的可靠信息。
前期差錯通常包括計算錯誤、應用會(huì )計政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響等。
前期差錯的重要程度，應根據差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。
(一)對于不重要的前期差錯
采用未來(lái)適用法更正
(二)重要的前期差錯的會(huì )計處理
企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實(shí)可行的除外。
追溯重述法，是指在發(fā)現前期差錯時(shí)，視同該項前期差錯從未發(fā)生過(guò)，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會(huì )計處理與追溯調整法相同。
確定前期差錯影響數不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來(lái)適用法。
企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現當期的財務(wù)報表中，調整前期比較數據。
對于年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現的報告年度的會(huì )計差錯及報告年度前不重要的前期差錯，應按照《企業(yè)會(huì )計準則第29號——資產(chǎn)負債日后事項》的規定進(jìn)行處理。
前期差錯更正的披露
企業(yè)應當在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息：
(一)前期差錯的性質(zhì)。
(二)各個(gè)列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱(chēng)和更正金額。
(三)無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對前期差錯開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。
在以后期間的財務(wù)報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。
(一)應交所得稅的調整
按稅法規定執行。 具體來(lái)說(shuō)，當會(huì )計準則和稅法對涉的損益類(lèi)調整事項處理的口徑相同時(shí)，則應考慮應交所得稅和所得稅費用的調整;當會(huì )計準則和稅法對涉及的損益類(lèi)調整事項處理的口徑不同時(shí)，則不應考慮應交所得稅的調整。
(二)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的調整
若調整事項涉及暫時(shí)性差異，則應調整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。
應注意的是，在應試時(shí)，若題目已經(jīng)明確假定了會(huì )計調整業(yè)務(wù)是否調整所得稅，雖然有時(shí)假定的條件和稅法的規定不一致，但是也必須按題目要求去做。若題目未作任何假定，則按上述原則進(jìn)行會(huì )計處理。
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