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2017注冊會(huì )計師考試《審計》考點(diǎn)之函證
函證通常適用于賬戶(hù)余額及其組成部分(如應收賬款明細賬)，但是不一定限于這些項目。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于函證的知識，歡迎閱讀。
一、函證的內容
(一)函證的對象
1.銀行存款、借款及與金融機構往來(lái)的其他重要信息 | 注冊會(huì )計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶(hù)和在本期內注銷(xiāo)的賬戶(hù)）、借款及與金融機構往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來(lái)的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實(shí)施函證程序，注冊會(huì )計師應當在審計工作底稿中說(shuō)明理由 |
2.應收賬款 | 除非存在下列兩種情形之一，注冊會(huì )計師應當對應收賬款實(shí)施函證程序： |
| 3.函證的其他內容 | |
注意：函證通常適用于賬戶(hù)余額及其組成部分(如應收賬款明細賬)，但是不一定限于這些項目。
(二)函證程序實(shí)施的范圍
選取的特定項目可能包括：
1.金額較大的項目;
2.賬齡較長(cháng)的項目;
3.交易頻繁但期末余額較小的項目;
4.重大關(guān)聯(lián)方交易;
5.重大或異常的交易;
6.可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。
(三)函證的時(shí)間
注冊會(huì )計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時(shí)間內實(shí)施函證。如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會(huì )計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
(四)管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理
| 當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶(hù)余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據予以支持 | 如果認為管理層的要求合理 | 注冊會(huì )計師應當實(shí)施替代審計程序，以獲取與這些賬戶(hù)余額或其他信息相關(guān)的充分、適當的審計證據 |
| 如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證 | 注冊會(huì )計師應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響 |
注意：
分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊會(huì )計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：
1.管理層是否誠信;
2.是否可能存在重大的舞弊或錯誤;
3.替代審計程序能否提供與這些賬戶(hù)余額或其他信息相關(guān)的充分、適當的審計證據。
二、積極與消極的函證方式
注冊會(huì )計師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結合使用。
1.積極的函證方式
如果采用積極的函證方式，注冊會(huì )計師應當要求被詢(xún)證者在所有情況下必須回函，確認詢(xún)證函所列示信息是否正確，或填列詢(xún)證函要求的信息。
積極的函證方式又分為兩種：
(1)在詢(xún)證函中列明擬函證的賬戶(hù)余額或其他信息，要求被詢(xún)證者確認所函證的款項是否正確。
優(yōu)點(diǎn)：通常認為，對這種詢(xún)證函的回復能夠提供可靠的審計證據。
缺點(diǎn)：被詢(xún)證者可能對所列示信息根本不加以驗證就予以回函確認。
(2)在詢(xún)證函中不列明賬戶(hù)余額或其他信息，而要求被詢(xún)證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。
缺點(diǎn)：這種詢(xún)證函要求被詢(xún)證者做出更多的努力，可能會(huì )導致回函率降低，進(jìn)而導致注冊會(huì )計師執行更多的替代程序。
注意：
在采用積極的函證方式時(shí)，只有注冊會(huì )計師收到回函，才能為財務(wù)報表認定提供審計證據。注冊會(huì )計師沒(méi)有收到回函，就無(wú)法證明所函證信息是否正確。
2.消極的函證方式
如果采用消極的函證方式，注冊會(huì )計師只要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函列示信息的情況下才予以回函。
對消極式詢(xún)證函而言，未收到回函并不能明確表明預期的被詢(xún)證者已經(jīng)收到詢(xún)證函或已經(jīng)核實(shí)了詢(xún)證函中包含的信息的準確性。因此，未收到消極式詢(xún)證函的回函提供的審計證據，遠不如積極式詢(xún)證函的回函提供的審計證據有說(shuō)服力。
當同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊會(huì )計師可考慮采用消極的函證方式：
(1)重大錯報風(fēng)險評估為低水平;
(2)涉及大量余額較小的賬戶(hù);
(3)預期不存在大量的錯誤;
(4)沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認真對待函證。
三、函證的實(shí)施與評價(jià)
(一)函證實(shí)施過(guò)程的控制
當實(shí)施函證時(shí)，注冊會(huì )計師應當對選擇被詢(xún)證者、設計詢(xún)證函以及發(fā)出和收回詢(xún)證函保持控制。
發(fā)函前 | （1）詢(xún)證函中填列的需要被詢(xún)證者確認的信息是否與被審計單位賬簿中有關(guān)記錄保持一致； | |
函證中 | 郵寄方式 | 不使用被審計單位本身的郵寄設施,獨立寄發(fā)詢(xún)證函 |
跟函方式 | 如果被詢(xún)證者同意注冊會(huì )計師獨自前往被詢(xún)證者執行函證程序,注冊會(huì )計師可以獨自前往；如果注冊會(huì )計師跟函時(shí)需有被審計單位員工陪伴,注冊會(huì )計師需要在整個(gè)過(guò)程中保持對詢(xún)證函的控制 | |
收到回函后 | 郵寄方式 | （1）被詢(xún)證者確認的詢(xún)證函是否是原件； |
跟函方式 | （1）了解被詢(xún)證者處理函證的通常流程和處理人員； | |
電子形式 | 采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng )造安全環(huán)境。當注冊會(huì )計師存有疑慮時(shí)，可以與被詢(xún)證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來(lái)源及內容。必要時(shí)，注冊會(huì )計師可以要求被詢(xún)證者提供回函原件。 | |
口頭回復 | 在收到對詢(xún)證函口頭回復的情況下，注冊會(huì )計師可以要求被詢(xún)證者提供直接書(shū)面冋復。如果仍未收到書(shū)面回函，需要通過(guò)實(shí)施替代程序 | |
(二)積極式函證未收到回函時(shí)的處理
1.如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊會(huì )計師應當考慮與被詢(xún)證者聯(lián)系，要求對方作出回應或再次寄發(fā)詢(xún)證函。
2.如果未能得到被詢(xún)證者的回應，注冊會(huì )計師應當實(shí)施替代審計程序。
(三)評價(jià)審計證據的充分性和適當性時(shí)應考慮的因素
(四)評價(jià)函證的可靠性
1.對回函可靠性不產(chǎn)生影響的條款
�、佟疤峁┑谋拘畔H出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務(wù)和擔�！�。
�、凇氨净貜蛢H用于審計目的，被詢(xún)證方、其員工或代理人無(wú)任何責任，也不能免除注冊會(huì )計師做其他詢(xún)問(wèn)或執行其他工作的責任”。
2.對回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款
�、佟氨拘畔⑹菑碾娮訑祿䦷熘腥〉�，可能不包括被詢(xún)證方所擁有的全部信息”;
�、凇氨拘畔⒓炔槐ＷC準確也不保證是最新的，其他方可能會(huì )持有不同意見(jiàn)”;
�、邸敖邮杖瞬荒芤蕾�(lài)函證中的信息”。
(五)對不符事項和舞弊跡象的處理
1.調查不符事項，以確定是否表明存在錯報。
2.關(guān)注的舞弊風(fēng)險跡象。
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