租賃期結束尚未攤銷(xiāo)的裝修費會(huì )計處理

　　攤銷(xiāo)指對除固定資產(chǎn)之外，其他可以長(cháng)期使用的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)按照其使用年限每年分攤購置成本的會(huì )計處理辦法，與固定資產(chǎn)折舊類(lèi)似。下面YJBYS小編為大家整理了關(guān)于租賃期結束尚未攤銷(xiāo)的裝修費怎么處理的文章，希望對你有所幫助。

　　【案例】

　　我公司為一家商貿企業(yè)，2008年在市中心租入某寫(xiě)字樓的一層用于商業(yè)銷(xiāo)售，我公司與出租方簽訂了租賃協(xié)議，租期五年。我公司對該經(jīng)營(yíng)性租入房產(chǎn)進(jìn)行了重新裝修，裝修費約650萬(wàn)元，按租賃期進(jìn)行攤銷(xiāo)，2008年攤銷(xiāo)了130萬(wàn)元，抵減了應納稅所得額。2009年5月，由于雙方發(fā)生糾紛，租賃期提前結束。請問(wèn)我公司發(fā)生的尚未攤銷(xiāo)裝修費應如何進(jìn)行稅務(wù)處理，是否可以在2009年度企業(yè)稅稅前扣除?

　　【分析】

　　因各種原因導致原租入固定資產(chǎn)提前退租而歸還出租方的情況下，按租賃合同期限或者按其攤銷(xiāo)期限平均攤銷(xiāo)，尚未攤銷(xiāo)完畢的裝修費用的稅務(wù)處理問(wèn)題，現行稅法并沒(méi)有涉及。因此，實(shí)務(wù)中存在不少爭論，主要存在兩種觀(guān)點(diǎn)：

　　第一種觀(guān)點(diǎn)認為傾向于按財務(wù)處理方式。在財務(wù)處理上，通常納稅人以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的改良支出，按剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中孰短的期限，平均扣除。由于租賃期提前結束，該項資產(chǎn)預期不能給企業(yè)帶來(lái)利益，不符合資產(chǎn)確認條件。因此，租賃資產(chǎn)的使用期限至截止租賃期提前結束時(shí)，對尚未攤銷(xiāo)完畢的裝修費用，一次性在當年度全部予以攤銷(xiāo)。

　　第二種觀(guān)點(diǎn)認為應按資產(chǎn)損失報批處理。根據《企業(yè)所得稅法》第十三條及其實(shí)施條例第六十八條規定，企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出，應作為長(cháng)期待攤費用，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。由于，長(cháng)期待攤費用屬于企業(yè)的一項資產(chǎn)，租賃期提前結束時(shí)，發(fā)生了損失，但不屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應按《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號)向主管稅務(wù)機關(guān)報批處理。

　　對該事項查詢(xún)了各地稅務(wù)機關(guān)2009年度和以前年度企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題的解答。但沒(méi)有查到各地方稅務(wù)部門(mén)對該問(wèn)題作出過(guò)相關(guān)的明文規定。

　　根據《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號)規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

　　屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失包括：

　　(一)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(二)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

　　(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過(guò)使用年限而正常報廢清理的損失;

　　(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(五)企業(yè)按照有關(guān)規定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;

　　(六)其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

　　上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無(wú)法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。

　　租賃期提前結束時(shí)，尚未攤銷(xiāo)的裝修費，不屬于企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，尚未攤銷(xiāo)的裝修費，不宜在提前退租歸還租賃固定資產(chǎn)后自行一次性在當年度全部予以攤銷(xiāo)，最好向主管稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。因此，筆者也傾向于第二種觀(guān)點(diǎn)，建議貴公司做2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳前，為減少避免稅務(wù)風(fēng)險，對上述稅務(wù)事項向主管稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。

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