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差額征稅會(huì )計處理實(shí)務(wù)
營(yíng)改增差額征稅是指營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應稅服務(wù)的納稅人，按照相關(guān)規定，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除相關(guān)價(jià)款(支付給規定范圍納稅人的規定項目?jì)r(jià)款)后的不含稅余額為銷(xiāo)售額的征稅方法。下面是小編為大家帶來(lái)的差額征稅會(huì )計處理實(shí)務(wù)，歡迎閱讀。
涉及主要核算會(huì )計科目
《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì )計處理規定〉的通知》規定，營(yíng)改增差額征稅導致“少交增值稅”的收益，不是增加收入類(lèi)科目，而是沖減成本費用類(lèi)科目，即貸方對應的科目為成本費用類(lèi)科目，借方是對應的增值稅核算會(huì )計科目。
1.“應交稅費——銷(xiāo)項稅額抵減”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額。本專(zhuān)欄僅核算一般納稅人的一般計稅方式下可以差額征稅項目，因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額。
需要注意，建筑企業(yè)跨區提供按照一般計稅方法計稅建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地國稅機關(guān)預繳稅款時(shí)，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額按照2%的預征率計算應預繳稅款，這時(shí)“扣除支付的分包款”不屬于營(yíng)改增差額征稅核算，預繳稅款應全額在“應交稅費——預交增值稅”科目核算。
2.“應交稅費——簡(jiǎn)易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務(wù)。本專(zhuān)欄僅核算一般納稅人的簡(jiǎn)易計稅方法下可以差額征稅項目，因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額。
3.“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉讓金融商品發(fā)生的增值稅額。本專(zhuān)欄僅核算納稅人(含一般納稅人和小規模納稅人)轉讓金融商品差額征稅項目，因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額。
會(huì )計處理
1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理。發(fā)生成本費用時(shí)，按應付或實(shí)際支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”“應付票據”“銀行存款”等科目。待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額抵減)”或“應交稅費——簡(jiǎn)易計稅”科目(小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
例1：建筑業(yè)一般納稅人，2016年5月1日以后開(kāi)工甲供材新項目，項目所在地與其機構所在地在同一縣，選用簡(jiǎn)易計稅方法并已備案。2017年2月16日，按增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規定，收到分包方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票206萬(wàn)元(款項未支付)，并在當月差額計稅，會(huì )計處理如下：(單位：萬(wàn)元，下同)
借：工程施工 206
貸：應付賬款 206
借：應交稅費——簡(jiǎn)易計稅 6[206÷(1+3%)×3%]
貸：工程施工 6
例2：從事旅游服務(wù)的一般納稅人，2017年2月共取得旅游收入53萬(wàn)元，其中包含向其他單位支付的各種費用31.8萬(wàn)元(住宿費12.36萬(wàn)元、餐飲費5.15萬(wàn)元、交通費3.09萬(wàn)元、門(mén)票費11.2萬(wàn)元)，不考慮其他情況。
會(huì )計分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——住宿費等 31.8
貸：銀行存款 31.8
借：應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額抵減) 1.8[31.8÷(1+6%)×6%]
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——住宿費等 1.8
試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除向旅游服務(wù)購買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門(mén)票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷(xiāo)售額。
2.金融商品轉讓按規定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉讓月末，如產(chǎn)生轉讓收益，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目;如產(chǎn)生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。繳納增值稅時(shí)，應借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目。
拓展：差額征稅相關(guān)知識
差額征稅是指以收取的全年價(jià)款和價(jià)外費用扣除支付給規定范圍納稅人的規定項目?jì)r(jià)款后的余額為銷(xiāo)項額進(jìn)行征稅的方式。營(yíng)改增后，納稅人的某些應稅銷(xiāo)售行為，對應的某些成本費用無(wú)法取得符合增值稅規定的進(jìn)項憑證，無(wú)法通過(guò)進(jìn)項抵扣來(lái)避免重復納稅，于是以減去扣除項目后的余額為銷(xiāo)售額計算繳納增值稅。那么差額征稅如何賬務(wù)處理呢？
針對差額征稅，設置了“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額抵減）以及“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，具體賬務(wù)處理如下：
企業(yè)對外提供可以適用差額征稅的應稅行為(比如提供旅游服務(wù)，選擇差額征稅方式繳納增值稅的），確認收入時(shí)：
借：應收賬款/銀行存款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）/應交稅費——簡(jiǎn)易計稅
發(fā)生成本費用時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/存貨等
貸：應付賬款/應付票據/銀行存款
取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)：
借：應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額抵減）/應交稅費——簡(jiǎn)易計稅
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/存貨等
“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額抵減）”核算按照增值稅規定，允許扣減銷(xiāo)售額成本費用對應的稅額。在確認收入時(shí)，銷(xiāo)項稅額的金額是以全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為依據計算，銷(xiāo)項稅額抵減以允許扣減銷(xiāo)售額成本費用為依據計算，兩者一貸一借結轉之后，正達到增值稅差額征稅的效果。
若一般納稅人適用簡(jiǎn)易計稅方式的，差額征稅下，按照全額計算的增值稅稅額以及允許抵減銷(xiāo)售額的成本費用對應的稅額，均通過(guò)“應交稅費——簡(jiǎn)易計稅”科目核算（比如一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額征稅方式的），若納稅人為小規模納稅人，則沖減“應交稅費——應交增值稅”。
根據《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì )計處理規定>的通知》（財會(huì )[2016]22號）規定，按現行增值稅制度規定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷(xiāo)售額的，發(fā)生成本費用時(shí)，按應付或實(shí)際支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額抵減)”或“應交稅費——簡(jiǎn)易計稅”科目(小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
金融商品轉讓?zhuān)▽儆诮鹑诜⻊?wù)），按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，即金融商品轉讓也適用差額征稅方式。
根據《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì )計處理規定>的通知》（財會(huì )[2016]22號）規定，金融商品轉讓按規定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉讓月末，如產(chǎn)生轉讓收益，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時(shí)，應借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目。具體賬務(wù)處理如下：
轉讓金融商品產(chǎn)生轉讓收益時(shí)：
借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)
投資收益
月末，確認轉讓金融商品應交增值稅：
借：投資收益
貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅
轉讓金融商品產(chǎn)生轉讓損失的，確認轉讓金融商品應交增值稅分錄相反。
納稅人屬于一般納稅人的，轉讓金融商品應交增值稅=（賣(mài)出價(jià)-買(mǎi)入價(jià)）÷（1+6%）×6%；納稅人屬于小規模納稅人的，轉讓金融商品適用3%征收率，根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號）規定，2022年4月1日至2022年12月31日，小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷(xiāo)售行為免征增值稅。
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