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會(huì )計實(shí)操：職工食堂餐費的財稅處理
職工午餐問(wèn)題是每個(gè)企業(yè)都要涉及的。受企業(yè)規模等因素的影響，有的企業(yè)設有內部食堂，有的企業(yè)直接給員工發(fā)放午餐補貼，有的則采取與餐館合作的方式提供午餐。下面小編為大家整理了關(guān)于職工食堂餐費的財稅處理的文章，一起來(lái)看看吧：
一、與職工食堂相關(guān)的補貼或支出包括哪些?
與職工食堂相關(guān)的補貼或支出的內容，現行法規中并沒(méi)有進(jìn)一步細化，通常理解為補貼的對象或者補貼資金流入方向為職工食堂，就可以認定為是與職工食堂相關(guān)的補貼或支出。
二、如何界定自辦食堂?
我國現行《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅制，《企業(yè)所得稅法》下的自辦職工食堂身份的界定應該遵循這一原則。也就是說(shuō)，自辦職工食堂應該只是法人企業(yè)內部的一個(gè)服務(wù)機構，本身不具備企業(yè)法人資格。
三、列支的票據如何掌握?
實(shí)務(wù)處理中，納稅人關(guān)注最多的就是票據的列支問(wèn)題。與職工食堂相關(guān)的補貼或支出應取得什么樣的單據，與補貼或支出的方向緊密相關(guān)。通常有以下三種情形：
1.依法不需要辦理稅務(wù)登記的內部職工食堂。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第十條規定，除本細則第十一條和第十二條的規定外，負有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內設機構。
根據上述規定，單位內部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務(wù)登記的內設機構，僅為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)，則屬于單位內部行為，其功能重在服務(wù)而不在經(jīng)營(yíng)，不屬于提供了《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規定的勞務(wù)范疇，因此，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。在這種情形下，企業(yè)支付給自辦職工食堂的經(jīng)費補貼取得內部資金往來(lái)單據列支即可。
2.依法需要辦理稅務(wù)登記的內部職工食堂。
在納稅人的判定方面，現行營(yíng)業(yè)稅制與企業(yè)所得稅法人稅制的不同點(diǎn)在于，同一法人企業(yè)內部可能會(huì )有多個(gè)獨立的營(yíng)業(yè)稅納稅人。如果內部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務(wù)，還同時(shí)為本單位以外的其他單位或個(gè)人提供餐飲服務(wù)，那么職工食堂已經(jīng)成為一個(gè)獨立的經(jīng)營(yíng)性機構，其收入是因提供了營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)行為而取得的，應按規定繳納營(yíng)業(yè)稅。這種情形下，企業(yè)付給自辦職工食堂經(jīng)費補貼應該取得食堂出具的餐飲業(yè)發(fā)票。
3.內部職工食堂以外的其他經(jīng)營(yíng)性食堂。
與依法需要辦理稅務(wù)登記的內部職工食堂原理相同，企業(yè)付給內部職工食堂以外的其他經(jīng)營(yíng)性食堂的經(jīng)費補貼，實(shí)質(zhì)上屬于對方的經(jīng)營(yíng)性收入。根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規定，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位，對外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項，收款方應向付款方開(kāi)具發(fā)票。第二十二條同時(shí)規定，不符合規定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權拒收。
四、未統一供餐而按月發(fā)放的午餐費如何處理?
對于企業(yè)未統一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，無(wú)論是直接發(fā)放給個(gè)人，還是個(gè)人提供票據報銷(xiāo)后支付，由于已形成對勞動(dòng)力成本進(jìn)行“普惠制”定期按標準補償的機制，具有工資性質(zhì)，也符合國稅函〔2009〕3號文件第一條中“合理工資、薪金”的五大原則，因此，應當納入職工工資總額，而不再納入職工福利費管理。這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可。
五、關(guān)于職工福利費稅前扣除的幾點(diǎn)提示。
1.對于職工食堂經(jīng)費補貼稅前扣除的標準，《企業(yè)所得稅法》并沒(méi)有給出固定的量的范圍，實(shí)務(wù)處理中企業(yè)可以從兩個(gè)方面把握：一是符合稅法合理性原則(符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規);二是符合規定的補貼，實(shí)際發(fā)生時(shí)先在福利費中列支，稅前扣除時(shí)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準予扣除”規定扣除。
2.上述使用發(fā)票列支的職工餐費，需要與業(yè)務(wù)招待發(fā)生的餐費正確區分。招待外來(lái)客戶(hù)及人員的餐費支出屬于企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可以按照發(fā)生額的60%進(jìn)行稅前扣除，最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。為獲得職工提供的服務(wù)而發(fā)生的職工福利費，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分準予稅前扣除。無(wú)論是計入“應付職工薪酬——職工福利費”的餐費，還是計入“管理費用——業(yè)務(wù)招待費”的餐費，申報扣除時(shí)都必須提供真實(shí)合法的、足夠的有效憑證或資料，不能提供的不得在稅前扣除，無(wú)法區分的可能會(huì )面臨全部作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的風(fēng)險。
3.職工福利費的核算應按照國稅函〔2009〕3號文件第四條的規定，單獨設置賬冊進(jìn)行準確核算。沒(méi)有單獨設置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應責令企業(yè)在規定的期限內進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。
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