差額計稅會(huì )計處理流程

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　　差額計稅會(huì )計處理流程

　　房產(chǎn)企業(yè)以外的一般納稅人，銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)取得的時(shí)間不同，適用的計稅方法也不同。2016年4月30日之前取得的，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法，之后取得的，只能選擇一般計稅方法。

　　納稅人銷(xiāo)售2016年4月30日之前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，如果該不動(dòng)產(chǎn)是自建方式取得的，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額，也就是全額計稅;如果不動(dòng)產(chǎn)是自建以外的方式取得的，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，也就是差額計稅。

　　納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，無(wú)論取得方式是自建還是非自建，均應以全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額，也就是全額計稅。

　　根據財會(huì )〔2016〕22號文的規定，除金融商品轉讓業(yè)務(wù)以外，「差額計稅」的賬務(wù)處理程序有兩種：簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，通過(guò)「應交稅費—簡(jiǎn)易計稅」明細科目核算;一般計稅方法計稅的，通過(guò)「應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額抵減)」專(zhuān)欄核算。

　　根據前文的分析，房開(kāi)企業(yè)以外的`一般納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，只有以非自建的方式取得且選用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的才是「差額計稅」，因此，此類(lèi)業(yè)務(wù)也無(wú)需使用「銷(xiāo)項稅額抵減」這個(gè)專(zhuān)欄，只用「應交稅費—簡(jiǎn)易計稅」這一個(gè)明細科目即可。

　　舉例說(shuō)明

　　例 A公司為工業(yè)企業(yè)，一般納稅人，其名下一棟辦公樓為2016年4月30日之前外購取得，購置發(fā)票記載原價(jià)為525萬(wàn)元，不動(dòng)產(chǎn)所在地與其機構所在地在同一縣。

　　該不動(dòng)產(chǎn)為自用，會(huì )計上以固定資產(chǎn)核算，銷(xiāo)售前累計折舊100萬(wàn)元。

　　2016年11月，A公司決定將此辦公樓以1050萬(wàn)元的價(jià)格對外轉讓?zhuān)�并選用簡(jiǎn)易計稅方法計稅，已履行簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

　　1、固定資產(chǎn)轉入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理 425萬(wàn)元

　　累計折舊 100萬(wàn)元

　　貸：固定資產(chǎn) 525萬(wàn)元

　　2、收到轉讓款1050萬(wàn)元

　　借：銀行存款 1050萬(wàn)元

　　貸：應交稅費—簡(jiǎn)易計稅(計提) 50萬(wàn)元

　　固定資產(chǎn)清理 1000萬(wàn)元

　　3、扣減購置原價(jià)525萬(wàn)元

　　借：應交稅費—簡(jiǎn)易計稅(扣減) 25萬(wàn)元

　　貸：固定資產(chǎn)清理 25萬(wàn)元

　　4、結轉清理收入

　　借：固定資產(chǎn)清理 600萬(wàn)元

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 600萬(wàn)元

　　5、2016年12月15日，A公司申報時(shí)，填寫(xiě)附列資料(三)和附列資料(一)，得出本業(yè)務(wù)簡(jiǎn)易計稅應納稅額為：(1050-525)÷1.05×5%=25萬(wàn)元。

　　借：應交稅費—簡(jiǎn)易計稅(繳納) 25萬(wàn)元

　　貸：銀行存款 25萬(wàn)元

　　以上案例，主要是為了說(shuō)明納稅人轉讓不動(dòng)產(chǎn)適用「差額計稅」的會(huì )計處理流程，實(shí)務(wù)中涉及的問(wèn)題可能更為復雜：如異地預繳的問(wèn)題，附加稅費的問(wèn)題，全額開(kāi)票還是差額開(kāi)票的，對方取得專(zhuān)票進(jìn)項稅額如何抵扣等等。

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