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BOT業(yè)務(wù)賬務(wù)處理與增值稅計稅方法
BOT，即建設——經(jīng)營(yíng)——轉讓?zhuān)瞧髽I(yè)參與基礎設施建設，向社會(huì )提供公共服務(wù)的一種方式。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的BOT業(yè)務(wù)賬務(wù)處理與增值稅計稅方法，歡迎閱讀。
BOT業(yè)務(wù)一般應當同時(shí)滿(mǎn)足的條件
1.合同授予方為政府及其有關(guān)部門(mén)或政府授權進(jìn)行招標的企業(yè)。
2.合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營(yíng)權合同的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)合同投資方)。合同投資方按照規定設立項目公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)項目公司)進(jìn)行項目建設和運營(yíng)。項目公司除取得建造有關(guān)基礎設施的權利以外，在基礎設施建造完成以后的一定期間內負責提供后續經(jīng)營(yíng)服務(wù)。
3.特許經(jīng)營(yíng)權合同中對所建造基礎設施的質(zhì)量標準、工期、開(kāi)始經(jīng)營(yíng)后提供服務(wù)的對象、收費標準及后續調整作出約定，同時(shí)在合同期滿(mǎn)，合同投資方負有將有關(guān)基礎設施移交給合同授予方的義務(wù)，并對基礎設施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等作出明確規定。
一、BOT業(yè)務(wù)賬務(wù)處理
(一)與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入、資產(chǎn)的確認
1.建造期間，項目公司對于所提供的建造服務(wù)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第15號——建造合同》確認相關(guān)的收入和費用�；A設施建成后，項目公司應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》確認與后續經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入。
建造合同收入應當按照收取或應收對價(jià)的公允價(jià)值計量，并分別以下情況在確認收入的同時(shí)，確認金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)：
(1)合同規定基礎設施建成后的一定期間內，項目公司可以無(wú)條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的;或在項目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規定負責將有關(guān)差價(jià)補償給項目公司的，應當在確認收入的同時(shí)確認金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定處理。
(2)合同規定項目公司在有關(guān)基礎設施建成后，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內有權利向獲取服務(wù)的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權利不構成一項無(wú)條件收取現金的權利，項目公司應當在確認收入的同時(shí)確認無(wú)形資產(chǎn)。
建造過(guò)程如發(fā)生借款利息，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第17號——借款費用》的規定處理。
2.項目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎設施建造發(fā)包給其他方的，不應確認建造服務(wù)收入，應當按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規定，分別確認為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。
(二)按照特許經(jīng)營(yíng)權合同規定，項目公司應提供不止一項服務(wù)(如既提供基礎設施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營(yíng)服務(wù))的，各項服務(wù)能夠單獨區分時(shí)，其收取或應收的對價(jià)應當按照各項服務(wù)的相對公允價(jià)值比例分配給所提供的各項服務(wù)。
(三)BOT業(yè)務(wù)所建造基礎設施不應作為項目公司的固定資產(chǎn)。
二、BOT業(yè)務(wù)增值稅計稅方法
(一)以投融資人的名義立項建設(B)，工程完工后經(jīng)營(yíng)(O)一段時(shí)間，再轉讓業(yè)主(T)的，在項目的各個(gè)階段，按以下方法計稅：
在建設階段，投融資人建設期間發(fā)生的支出為取得該項目(一般為不動(dòng)產(chǎn))所有權的成本，所取得的進(jìn)項稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷(xiāo)售額為工程承包總額。
在經(jīng)營(yíng)階段，投融資人對所取得的收入按照其銷(xiāo)售的貨物、服務(wù)適用的稅率計稅。
在轉讓階段，就所取得收入按照“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收增值稅，其銷(xiāo)售額為實(shí)際取得的全部回購價(jià)款(包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入)。
(二)以項目業(yè)主的名義立項建設(B)，工程完工后經(jīng)營(yíng)(O)一段時(shí)間，再交付業(yè)主(T)的，在項目的各個(gè)階段，按以下方法計稅：
在建設階段，投融資人建設期間發(fā)生的支出為取得該項目(一般為不動(dòng)產(chǎn))經(jīng)營(yíng)權的成本，作為“其他權益性無(wú)形資產(chǎn)—基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權”核算，所取得的進(jìn)項稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷(xiāo)售額為工程承包總額。
在經(jīng)營(yíng)階段，投融資人對所取得的收入按照其銷(xiāo)售的貨物、服務(wù)適用的稅率計稅。
在交付階段，就所取得收入按照“銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收增值稅，其銷(xiāo)售額為實(shí)際取得的全部回購價(jià)款。
三、BOT業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介
BOT是英文Build－Operate－Transfer的縮寫(xiě)，通常直譯為“建設－經(jīng)營(yíng)－轉讓”。 BOT實(shí)質(zhì)上是基礎設施投資、建設和經(jīng)營(yíng)的一種方式，以政府和私人機構之間達成協(xié)議為前提，由政府向私人機構頒布特許，允許其在一定時(shí)期內籌集資金建設某一基礎設施并管理和經(jīng)營(yíng)該設施及其相應的產(chǎn)品與服務(wù)。政府對該機構提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)的數量和價(jià)格可以有所限制，但保證私人資本具有獲取利潤的機會(huì )。整個(gè)過(guò)程中的風(fēng)險由政府和私人機構分擔。當特許期限結束時(shí)，私人機構按約定將該設施移交給政府部門(mén)，轉由政府指定部門(mén)經(jīng)營(yíng)和管理。所以，BOT一詞意譯為“基礎設施特許權.
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