增值稅即征即退如何進(jìn)行賬務(wù)處理

　　增值稅即征即退，指稅務(wù)機關(guān)將應征的增值稅征收入庫后，即時(shí)退還。下面是小編為大家帶來(lái)的增值稅即征即退如何進(jìn)行賬務(wù)處理的知識，歡迎閱讀。

　　一、概念：什么是即征即退？

　　即征即退是由稅務(wù)機關(guān)先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款退還給納稅人。納稅人提供應稅服務(wù)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的，納稅人可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并照常計算銷(xiāo)項稅額，進(jìn)項稅額和應納稅額。

　　納稅人準確核算即征即退貨物、勞務(wù)和應稅服務(wù)的銷(xiāo)售額、應納稅額、應退稅額，正常進(jìn)行納稅申報后，再向主管稅務(wù)機關(guān)提交資料申請辦理退稅，也就是說(shuō)納稅人要先上交增值稅后再取得返還額。

　　二、稅收優(yōu)惠：哪些增值稅可以享受即征即退？

　　現行增值稅即征即退優(yōu)惠政策主要有（非全部）：

　　1.自2011年1月1日起，對納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，其實(shí)際稅負超過(guò)3%部分實(shí)行即征即退。

　　2.自2013年1月1日至2017年12月31日，對動(dòng)漫企業(yè)銷(xiāo)售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%部分實(shí)行即征即退。

　　3.自2007年7月1日起，對安置殘疾人的單位，按實(shí)際安置殘疾人數，限額即征即退增值稅。

　　4.“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人提供的國內貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)（限注冊在洋山保稅港區內試點(diǎn)納稅人）、安置殘疾人的單位、提供管道運輸服務(wù)（實(shí)際稅負超過(guò)3%的部分）、提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)（實(shí)際稅負超過(guò)3%的部分）等實(shí)行增值稅即征即退政策等。

　　5、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》（財稅[2015]78號）規定，納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用的勞務(wù)（以下稱(chēng)銷(xiāo)售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)），可享受增值稅即征即退政策。

　　三、實(shí)務(wù)處理：即征即退的賬務(wù)處理

　　納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目，也有出口等其他增值稅應稅項目的，納稅人應分別核算、分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。未單獨核算的，不得享受增值稅即征即退政策。

　　賬務(wù)處理過(guò)程如下：

　　1、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)確認銷(xiāo)項稅

　　借：銀行存款或應收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應交稅費—應交增值稅—銷(xiāo)項稅額

　　2、采購業(yè)務(wù)確認進(jìn)項稅

　　借：庫存商品

　　應交稅費—應交增值稅—進(jìn)項稅額

　　貸：應付賬款等

　　3、計算轉出未交增值稅

　　借：應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅

　　貸：應交稅費—未交增值稅

　　4、繳納增值稅

　　借：應交稅費—未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　5、根據政策，計算和計提應返還的增值稅

　　借：其他應收款—增值稅退稅

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入—政府補助

　　6、收到增值稅返還

　　借：銀行存款—增值稅退稅

　　貸：其他應收款

　　四、即征即退的納稅申報

　　即征即退增值稅一般納稅人，申報表具體填表辦法如下：

　　附表一：將一般貨物和即征即退貨物的合計銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項稅額正常填入第一至五欄或者第八至十三欄，再單獨將即征即退貨物的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項稅額填入第六第七欄或者第十四十五欄的第九列第十列。

　　主表：申報軟件會(huì )自動(dòng)通過(guò)上述附表一的填列數據計算并取數，在主表第一至六欄的第一二列自動(dòng)填入一般貨物的銷(xiāo)售額，同時(shí)將即征即退貨物的銷(xiāo)售額自動(dòng)填入第三四列，同樣，第十一欄銷(xiāo)項稅額也會(huì )在第一二列和三四列分別自動(dòng)計算填入一般貨物的銷(xiāo)項稅額和即征即退貨物的銷(xiāo)項稅額。

　　五、延伸一下，增值稅實(shí)行即征即退，隨征的稅費是否同時(shí)退還？

　　我們知道，城建稅、教育費附加是根據企業(yè)上交的增值稅計提并繳納的，那么，增值稅返還后，其隨征的上述稅費還返還嗎？

　　根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅實(shí)行先征后返等辦法有關(guān)城建稅和教育費附加政策的通知》（財稅〔2005〕72號）規定：“經(jīng)研究，現對增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)‘三稅’）實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法有關(guān)的城市維護建設稅和教育費附加政策問(wèn)題明確如下：對‘三稅’實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規定外，對隨‘三稅’附征的城市維護建設稅和教育費附加，一律不予退（返）還�！�

　　六、即征即退的增值稅是否屬于企業(yè)所得稅的“免稅收入”或“不征稅收入”？

　　除稅收法規政策有特別規定外，即征即退的增值稅不屬于“免稅收入”或“不征稅收入”。例如，符合條件的軟件企業(yè)可享下列“不征稅收入”優(yōu)惠：根據財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）），符合前述條件的軟件企業(yè)可享受下列優(yōu)惠：

　　符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）規定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專(zhuān)項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除

　　增值稅會(huì )計科目的設置及賬務(wù)處理

　　為了核算增值稅的應交、抵扣、已交、退稅及轉出等情況，我們在EAS新系統中在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)二級明細科目。 在“在應交稅費—應交增值稅”二級科目下，又設置了“銷(xiāo)項稅額”、 “出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”、“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅”(新系統中新增的科目)等專(zhuān)欄。

　　其中：一般納稅人單位(目前的非電制造企業(yè)、商貿企業(yè)、火電企業(yè)在進(jìn)行增值稅核算時(shí)，需要使用”應交稅費”下的“應交增值稅”(含該科目下的專(zhuān)欄科目)和“未交增值稅”兩個(gè)科目;按6%繳納增值稅的水電企業(yè)在進(jìn)行增值稅核算時(shí)，只需要使用“應交稅費—未交增值稅”科目。

　　(一)“應交稅費——應交增值稅”各會(huì )計科目(專(zhuān)欄)核算的內容和要求列示如下：

　　1、“銷(xiāo)項稅額”專(zhuān)欄，平時(shí)核算(年末抵沖時(shí)除外，下同)只允許貸方出現數據。 “銷(xiāo)項稅額”專(zhuān)欄記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)應收取的增值稅額。企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)應收取的銷(xiāo)項稅額，用藍字在貸方登記;退回銷(xiāo)售貨物應沖銷(xiāo)的銷(xiāo)項稅額，用紅字(負數)在貸方登記。

　　2、“出口退稅”專(zhuān)欄 ，平時(shí)核算只允許貸方出現數據�！俺隹谕硕悺睂�(zhuān)欄記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)辦理退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字在貸方登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的增值稅款，用紅字(負數)在貸方登記。

　　3、“進(jìn)項稅額轉出”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許貸方出現數據。 “進(jìn)項稅額外轉出”專(zhuān)欄記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因(比如出口退稅稅率差引起的轉出)而不應從銷(xiāo)項稅額中抵扣，按規定轉出的進(jìn)項稅額。

　　4、“轉出多交增值稅”專(zhuān)欄 ，平時(shí)核算只允許貸方出現數據�！稗D出多交增值稅”專(zhuān)欄記錄企業(yè)月終將當月多交的增值稅的轉出額。

　　5、“進(jìn)項稅額”專(zhuān)欄， 平時(shí)核算只允許借方出現數據�！斑M(jìn)項稅額”主要記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務(wù)而支付的、準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅額(實(shí)務(wù)操作中應是反映已經(jīng)在稅局認證通過(guò)準予抵扣的進(jìn)項稅額)。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍字登記;退回所購貨物應沖銷(xiāo)的進(jìn)項稅額，用紅字登記。

　　6、 “已交稅金”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許借方出現數據�！耙呀欢惤稹睂�(zhuān)欄記錄企業(yè)本月預繳本月增值稅額(該科目原來(lái)是預留給出口企業(yè)按4%預交增值稅用的，因該法規目前已經(jīng)取消，所以目前的實(shí)務(wù)操作中大多數企業(yè)該專(zhuān)欄已經(jīng)不使用)。

　　7、 “減免稅款”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許借方出現數據�！皽p免稅款”專(zhuān)欄記錄企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，實(shí)際減免的增值稅額。

　　8、出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許借方出現數據。 “出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額”專(zhuān)欄記錄企業(yè)按國務(wù)院規定的退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品的應納稅額。

　　9、“轉出未交增值稅”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許借方出現數據。 “轉出未交增值稅”專(zhuān)欄記錄企業(yè)月終將當月發(fā)生的應交未交增值稅的轉出額。

　　10、“待抵扣進(jìn)項稅”專(zhuān)欄(EAS系統中新增的科目)，平時(shí)核算只允許借方出現數據�！按�抵扣進(jìn)項稅”專(zhuān)欄用于核算月底收到的采購增值稅發(fā)票但未來(lái)得及拿到稅局認證的的進(jìn)項稅額。次月待增值稅票拿到稅局認證后，需要將對應的進(jìn)項稅額從該科目轉到“進(jìn)項稅額”專(zhuān)欄。具體的轉出分錄：

　　借：應交稅費——應交增值稅—進(jìn)項稅額(藍字)

　　貸：應交稅費——應交增值稅—待抵扣進(jìn)項稅(借方負數(紅字))

　　(二)“應交稅費—未交增值稅”科目的核算

　　1、按6%繳納增值稅的水電企業(yè)的核算：

　　(1)月末計提應繳納的增值稅時(shí)：

　　借：應收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應交稅費——未交增值稅

　　(2)月初上交上月應繳納的增值稅時(shí)

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　2、一般納稅人(目前的非電制造企業(yè)、商貿企業(yè)、火電企業(yè))的處理

　　(1)月末若計算出當月需要交納增值稅時(shí)(通常情況下，是指銷(xiāo)項稅額等貸方科目發(fā)生數大于進(jìn)項稅額等借方科目發(fā)生數)

　　應做分錄：

　　借：應交稅費——應交增值稅——轉出未交增值稅

　　貸：應交稅費——未交增值稅

　　(2)月末若計算出當月不需要交納增值稅時(shí)(通常情況下，是指進(jìn)項稅額等借方科目發(fā)生數大于銷(xiāo)項稅額等貸方科目發(fā)生數)，不需要做賬務(wù)處理，留底待以后抵扣就可以了。

　　(3)若需要交納增值稅的情況下，次月交納增值稅時(shí)，應做分錄：

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　三、月末及年末各科目余額的處理

　　“應交稅費——應交增值稅”下設的各專(zhuān)欄(“待抵扣進(jìn)項稅”專(zhuān)欄除外)累積形成的余額年末如何處理，是否需要結轉清零，因這一塊目前正規的教材上都沒(méi)有講到這一點(diǎn)，所以這里我只是結合納稅申報處理的一些實(shí)務(wù)的實(shí)際情況，談一下個(gè)人的幾點(diǎn)意見(jiàn)，供大家參考：

　　1、“應交稅費——應交增值稅”下設的各專(zhuān)欄平時(shí)業(yè)務(wù)處理累積形成的余額在月末(12月除外)不需做處理。

　　2、年末時(shí)分以下兩種情況進(jìn)行處理

　　(1)截止12月末若有留抵稅額，除開(kāi)“進(jìn)項稅額”專(zhuān)欄保留留抵稅額的余額外，其他專(zhuān)欄采用應交增值稅下各專(zhuān)欄互相抵沖的形式，將余額沖為0，也就是說(shuō)結轉到第2年年初，只有“進(jìn)項稅額”專(zhuān)欄有留抵的余額，其他專(zhuān)欄年初余額為0。

　　【例】12月末應交增值稅各專(zhuān)欄的本年累積的余額如下：

　　“銷(xiāo)項稅額”專(zhuān)欄貸方余額 200000

　　“進(jìn)項稅額”專(zhuān)欄借方余額 180000

　　“轉出未交增值稅”專(zhuān)欄借方余額40000

　　“待抵扣進(jìn)項稅”專(zhuān)欄借方余額500

　　其他專(zhuān)欄余額為0

　　那在12月末建議做如下抵沖分錄(與平時(shí)業(yè)務(wù)處理的借貸方向剛好相反)：

　　借：應交稅費——應交增值稅——銷(xiāo)項稅額 200000

　　貸：應交稅費——應交增值稅——進(jìn)項稅額 160000

　　應交稅費——應交增值稅——轉出未交增值稅 40000

　　最后結轉到下一年的有余額的科目及余額如下：

　　進(jìn)項稅額”專(zhuān)欄借方余額 20000(留抵下期抵扣)

　　“待抵扣進(jìn)項稅”專(zhuān)欄借方余額500

　　(2)截止12月末若是需要繳納增值稅，那正常的月末處理后，再采用應交增值稅下各專(zhuān)欄互相抵沖的形式，全部將各專(zhuān)欄余額沖為0。

　　(3)特別說(shuō)明：“待抵扣進(jìn)項稅”專(zhuān)欄余額不參與上述(1)、(2)的抵沖，按正常結轉到下年初即可。

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