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會(huì )計年終結賬與賬務(wù)處理流程
每年的歲末年初是企業(yè)財務(wù)人員一年中最忙的時(shí)候，有許多工作要做：不但要清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù);而且要對賬、結賬一直到最后編制財務(wù)會(huì )計報告。在這一系列會(huì )計年終結算的工作中，有很多需要注意的流程和問(wèn)題，尤其是涉稅事項的調整應值得我們關(guān)注。下面是小編為大家帶來(lái)的會(huì )計年終結賬與賬務(wù)處理流程，歡迎閱讀。
結賬的前后需要注意的事項和結賬流程
結帳，是在把一定時(shí)期內發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入帳的基礎上，計算并記錄本期發(fā)生額和期末余額�！稌�(huì )計基礎工作規范》規定的結帳程序及方法是：
(1)結帳前，必須將本期內所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入帳。
(2)結帳時(shí)，應當結出每個(gè)帳戶(hù)的期末余額。需要結出當月發(fā)生額的，應當在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線(xiàn)。需要結出本年累計發(fā)生額的，應當在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線(xiàn);12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下應當通欄劃雙紅線(xiàn)，年度終了結帳時(shí)，所有總帳帳戶(hù)都應當結出全年發(fā)生額和年末余額。
(3)年度終了，要把各帳戶(hù)的余額結轉到下一會(huì )計年度，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣;在下一會(huì )計年度新建有關(guān)會(huì )計帳簿的第一余額欄內填寫(xiě)上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。
結帳時(shí)怎樣根據不同的帳戶(hù)記錄分別采用不同的方法?
(1)對于不需要按月結計本期發(fā)生額的帳戶(hù)，如各項應收款明細帳和各項財產(chǎn)物資明細帳等，每次記帳以后，都要隨時(shí)結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說(shuō)，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的同一行內的余額。月末結帳時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄之下劃一單紅線(xiàn)，不需要再結計一次余額。
(2)現金、銀行存款日記帳和需要按月結計發(fā)生額的收入、費用等明細帳，每月結帳時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄下面劃一單紅線(xiàn)，結出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，在下面再劃一條單紅線(xiàn)。
(3)需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細帳戶(hù)，如產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、成本明細帳等，每月結帳時(shí)，應在“本月合計”行下結計自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面再劃一單紅線(xiàn)。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，并在全年累計發(fā)生額下劃雙紅線(xiàn)。
(4)總帳帳戶(hù)平時(shí)只需結計月末余額。年終結帳時(shí)，為了反映全年各項資產(chǎn)、負債及所有者權益增減變動(dòng)的全貌，便于核對帳目，要將所有總帳帳戶(hù)結計全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下劃一雙紅線(xiàn)。采用棋盤(pán)式總帳和科目匯總表代替總帳的單位，年終結帳，應當匯編一張全年合計的科目匯總表和棋盤(pán)式總帳。
(5)需要結計本月發(fā)生額的某些帳戶(hù)，如果本月只發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，由于這筆記錄的金額就是本月發(fā)生額，結帳時(shí)，只要在此行記錄下劃一單紅線(xiàn)，表示與下月的發(fā)生額分開(kāi)就可以了，不需另結出“本月合計”數。
結帳時(shí)如何劃線(xiàn)?
結帳劃線(xiàn)的目的，是為了突出本月合計數及月末余額，表示本會(huì )計期的會(huì )計記錄已經(jīng)截止或結束，并將本期與下期的記錄明顯分開(kāi)。根據《會(huì )計基礎工作規范》規定，月結劃單線(xiàn)，年結劃雙線(xiàn)。劃線(xiàn)時(shí)，應劃紅線(xiàn);劃線(xiàn)應劃通欄線(xiàn)，不應只在本帳頁(yè)中的金額部分劃線(xiàn)。
結賬時(shí)對于帳戶(hù)余額怎樣填寫(xiě)?
一般說(shuō)來(lái),每月結帳時(shí)，應將帳戶(hù)的月末余額寫(xiě)在本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的同一行內。但在現金日記帳、銀行存款日記帳和其他需要按月結計發(fā)生額的賬戶(hù)，如各種成本、費用、收入的明細帳等，每月結帳時(shí)，還應將月末余額與本月發(fā)生額寫(xiě)在同一行內，在摘要欄注明“本月合計”字樣。這樣做，帳戶(hù)記錄中的月初余額加減本期發(fā)生額等于月末余額，便于帳戶(hù)記錄的稽核。需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細帳戶(hù)，每月結帳時(shí)，“本月合計”行已有余額的，“本年累計”行就不必再寫(xiě)余額了。
結帳時(shí)能否用紅字?
帳簿記錄中使用的紅字，具有特定的涵義，它表示藍字金額的減少或負數余額。因此，結帳時(shí)，如果出現負數余額，可以用紅字在余額欄登記，但如果余額欄前印有余額的方向(如借或貸)，則應用藍黑墨水書(shū)寫(xiě)，而不得使用紅色墨水。
怎樣把有余額的帳戶(hù)余額結轉至下年?
對于怎樣把有余額的帳戶(hù)余額結轉下年，實(shí)際工作中有以下兩種不規范的方法：
(1)將本帳戶(hù)年末余額，以相反的方向記人最后一筆帳下的發(fā)生額內，例如某帳戶(hù)年末為借方余額，在結帳時(shí)，將此項余額填列在貸方發(fā)生額欄內(余額如為貸方，則作相反記錄)，在摘要欄填明“結轉下年”字樣，在“借或貸”欄內填“平”字并在余額欄的“元”位上填列符號，表示帳目已經(jīng)結平。
(2)在“本年累計”發(fā)生額的次行，將年初余額按其同方向記入發(fā)生額欄內，并在摘要欄內填明“上年結轉”字樣;在次行登記年末余額，如為借方余額，填人貸方發(fā)生額欄內，反之記人借方，并在摘要欄填明“結轉下年”字樣。同時(shí)，在該行的下端加計借、貸各方的總計數，并在該行摘要欄內填列“總計”兩字，在“借或貸”欄內填“平”字，在余額欄的“元”位上填列“0”符號，以示帳目已結平。
正確的方法應該是：年度終了結帳時(shí)，有余額的帳戶(hù)的余額，直接記入新帳余額欄內即可，不需要編制記帳憑證，也不必將余額再記入本年帳戶(hù)的借方或貸方(收方或付方)，使本年有余額的帳戶(hù)的余額變?yōu)榱�。因為，既然年末是有余額的帳戶(hù)，余額就應當如實(shí)地在帳戶(hù)中加以反映，這樣更顯得清晰、明了。否則，就混淆了有余額的帳戶(hù)和無(wú)余額的帳戶(hù)的區別。
對于新的會(huì )計年度建帳問(wèn)題，一般說(shuō)來(lái)，總帳、日記帳和多數明細帳應每年更換一次。但有些財產(chǎn)物資明細帳和債權債務(wù)明細帳，由于材料品種、規格和往來(lái)單位較多，更換新帳，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年更換一次。各種備查簿也可以連續使用。
年底結賬前需要注意的事情：
一、發(fā)票問(wèn)題
1、費用性的支出：根據所得稅的有關(guān)規定，沒(méi)有發(fā)票不能稅前扣除。結賬前需要檢查有沒(méi)有應該取得發(fā)票但是還沒(méi)有取得的情況，如果有就要督催有關(guān)人員催要發(fā)票。
2、存貨：購進(jìn)材料，貨到票未到，有沒(méi)有暫估入庫，如果平時(shí)沒(méi)有暫估，那么在年底結賬前一定要先估價(jià)入賬，并督促有關(guān)的人員盡快索要發(fā)票。估價(jià)入賬是會(huì )計制度的要求，但是估價(jià)入賬的時(shí)間要有合理性，如果所得稅匯算清繳申報前還未取得發(fā)票，應在所得稅匯算清繳申報時(shí)做納稅調整。
二、防止已發(fā)生的成本費用跨年列支
企業(yè)發(fā)生的支出應根據權責發(fā)生制原則入賬，當年的費用一定要計入當年的損益。所得稅法規定，可以稅前扣除的，必須是實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。年底結賬前應對所有預提、計提、待攤費用項目進(jìn)行清理，防止企業(yè)已發(fā)生的成本費用遺漏，防止造成跨年度費用入賬的情況，一般來(lái)說(shuō)應盡量避免大額成本費用跨年度入賬。
注：日常報銷(xiāo)的差旅費等可以跨年底，但應合理，一般在出差回來(lái)后應及時(shí)報銷(xiāo)。
三、各項往來(lái)賬
財務(wù)人員應對本年度的應收、應付往來(lái)賬項余額與供應商或客戶(hù)核對清楚，尤其是長(cháng)年往來(lái)交易額比較大的賬項，年底結賬前科目發(fā)生額及余額應重點(diǎn)關(guān)注。對于無(wú)法收回的應收賬款應確定為壞賬，對于不再支付的應付賬款，取得相關(guān)證據并經(jīng)內部審批后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
四、個(gè)人借款
關(guān)注股東個(gè)人借款及員工借款中否有屬于工資獎金、分紅分配方面的款項，長(cháng)期未收回的款項應及時(shí)處理。
五、財產(chǎn)損失
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應在按稅收規定實(shí)際確認或者實(shí)際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。因各類(lèi)原因導致資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應調整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關(guān)規定予以退稅，或者抵減企業(yè)當期應納稅款�！ ∝攧�(wù)人員在年底結賬前檢查企業(yè)當年發(fā)生的財產(chǎn)損失是否及時(shí)報批，有關(guān)的進(jìn)項稅是否轉出，以免增加增值稅和企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險。
六、當年的稅費繳納情況
稅務(wù)機關(guān)的稽查選案，往往從年度稅負率異常的企業(yè)中甄選，所以企業(yè)要在年底總體計算一下自己的稅負情況。財務(wù)人員應檢查企業(yè)的稅金繳納是否及時(shí)足額，有無(wú)漏繳，對當年的各項稅費做一個(gè)總的分析，再計算一下當年的稅負情況，與當地稅務(wù)機關(guān)規定的稅負作一個(gè)比較，根據稅務(wù)機關(guān)規定的稅務(wù)進(jìn)行適當調整。
七、檢查企業(yè)當年的賬務(wù)處理
根據選擇執行的會(huì )計準則和會(huì )計制度，查看會(huì )計科目的設置、賬務(wù)處理的方式是否正確。企業(yè)會(huì )計應針對會(huì )計準則、會(huì )計制度的規定重點(diǎn)檢查一下自身的會(huì )計處理情況，是否有不符合會(huì )計準則規定的處理事項。如有，則應在結賬前調整。
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