融資租入固定資產(chǎn)的會(huì )計處理

　　隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的這種融資手段也得到了前所未有的發(fā)展。從會(huì )計的角度來(lái)說(shuō)，理應重視和加強對融資租入固定資產(chǎn)管理，規范對其的會(huì )計處理。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的融資租入固定資產(chǎn)的會(huì )計處理知識，歡迎閱讀。

　　一、融資租賃方式的確認

　　根據我國企業(yè)會(huì )計準則的規定，滿(mǎn)足下列標準之一的，即可認定為融資租賃：租賃期滿(mǎn)時(shí)，資產(chǎn)的所有權轉讓給承租人;承租人有購買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價(jià)預計遠低于行使選擇權時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可合理地確定承租人將會(huì )行使這種選擇權;租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，這里的“大部分”租賃期占租賃資產(chǎn)開(kāi)始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上;就承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值;租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

　　二、融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定原則

　　企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權租賃期間仍然屬于租出人，但由于資產(chǎn)的租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用期限，承租企業(yè)實(shí)質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所能提供的主要經(jīng)濟利益，同時(shí)承擔了與資產(chǎn)所有權有關(guān)有風(fēng)險。因此，承租企業(yè)應將融資租入資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)入賬，同時(shí)確認相應的負債，并采用與自有應計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊。

　　融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值按租賃開(kāi)始日，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者來(lái)確定，而最低租賃付款額作為“長(cháng)期應付款”入賬核算，兩者的差額作為“未確認融資費用”。

　　三、與融資租賃固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定相關(guān)的概念

　　1、最低付款額的現值

　　最低付款額的現值，按我國會(huì )計準則的規定，是指幾呼相當于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。“幾呼相當于”在實(shí)務(wù)上是指90%以上的比例。

　　所謂最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租企業(yè)應支付或可能被要求支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租企業(yè)或其他有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。這里的“最低”的含義是指出租入在租賃開(kāi)始日對承租人的最小債權。在租賃開(kāi)始日，它是能夠被承租人確定的。

　　2、或有租金、履約成本、資產(chǎn)余值

　　或有租金是指金額不固定、以時(shí)間長(cháng)短以外的其他因素(如銷(xiāo)售百分比、使用量、物價(jià)指數等)為依據計算的租金。它的發(fā)生與否有賴(lài)于未來(lái)事項的發(fā)生與否予以證實(shí)。因此，我國會(huì )計準則規定“或有租金”不包括在最低租賃付款額之內，而在其實(shí)際發(fā)生時(shí)計入當期的費用。

　　履約成本是指在租賃期內為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費、人員培訓費、維修費、保險費等。這些費用一般而言都是由于承租人正常使用資產(chǎn)而應支付的費用。

　　資產(chǎn)余值是指租賃開(kāi)始日估計的租賃期滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。如果承租方有購買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價(jià)預計將遠低于行使選擇權時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租方將會(huì )行使這種選擇權，此時(shí)購買(mǎi)價(jià)格應包括最低租賃付款額內。

　　3、折現率

　　承租企業(yè)在計算最低租賃付款額之間的差額時(shí)，需要考慮折現率的問(wèn)題。我國會(huì )計準則對折現率的使用有明確的規定，企業(yè)單位需要嚴格按照下列順序選用：(1)出租人的租賃內含利率;(2)租賃合同規定的利率;(3)同期銀行貸款利率。這樣可以避免企業(yè)將融資租賃作為經(jīng)營(yíng)租賃來(lái)核算，進(jìn)而粉飾企業(yè)的財務(wù)狀況。

　　4、未確認融資費用

　　固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與最低租賃付款額之間的差額，按我國會(huì )計準則的規定作為未確認融資費用入賬，并在租賃期內按實(shí)際利率法分期攤銷(xiāo)，計入各項期財務(wù)費用。在實(shí)際利率下，各年應分攤的未確認融資費用按照各年未償還租賃負債額的現值(長(cháng)期應付款減去未確認融資費用余額)乘以實(shí)際利率進(jìn)行計算。

　　四、融資租入固定資產(chǎn)的會(huì )計處理

　　1、企業(yè)在租賃期開(kāi)始日，將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值(含增值稅)與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，減去可抵扣的增值說(shuō)后余額作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記：“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶(hù);按最低租賃付款額，貸記：“長(cháng)期應付款”賬戶(hù);按發(fā)生的初始直接費用，貸記：“銀行存款”等賬戶(hù);按其差額，借記：“未確認融資費用”賬戶(hù)。

　　2、每期支付租賃費用時(shí)，借記：“長(cháng)期應付款”賬戶(hù)，貸記：“銀行存款”賬戶(hù)。如果支付的租金中包含履約成本，按履約成本，借記：“制造費用”、“管理費用”等賬戶(hù)。

　　3、每期采用實(shí)際利率法分攤未確認融資費用時(shí)，按當期應分攤的未確認融資費用金額，錯記：“財務(wù)費用”賬戶(hù)，貸記：“未確認融資費用”賬戶(hù)。

　　4、企業(yè)租入固定資產(chǎn)應計提折舊，折舊政策應和自有固定資產(chǎn)折舊政策一致，同自有固定資定一樣，折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。確定融資租賃固定資產(chǎn)的折舊期應視租賃合同而論，如果能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)企業(yè)將會(huì )取得資產(chǎn)的所有權，即可認為企業(yè)擁有該資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應以該資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間，如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)后企業(yè)是否能夠取得租賃固定資產(chǎn)的所有權，則應以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命中兩者較短者作為折舊期。提取折舊時(shí)，借記：“制造費用”賬戶(hù)，貸記：“累計折舊”賬戶(hù)。

　　5、企業(yè)按銷(xiāo)售量、使用量、物價(jià)指數等為依據計算的或有租金，通常計入銷(xiāo)售費用，借記“銷(xiāo)售費用”賬戶(hù)，貸記：“銀行存款”賬戶(hù)。

　　6、租賃期滿(mǎn)時(shí)，企業(yè)對租賃固定資產(chǎn)的處理通常有三種情況：即返還、優(yōu)惠續租和留購。那么，企業(yè)向出租入返還資產(chǎn)時(shí)，借記：“累計折舊”賬戶(hù)，貸記：“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶(hù);企業(yè)行使優(yōu)惠續租權時(shí)，此時(shí)應視為該項資產(chǎn)租賃一直存在而作出相應的賬務(wù)處理。即支付買(mǎi)價(jià)款時(shí)，借記：“長(cháng)期應付款——應付融資租賃款”賬戶(hù)，貸記：“銀行存款”賬戶(hù);同時(shí)，還應結轉固定資產(chǎn)的明細賬，借記：“固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，貸記：“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。

　　五、應用舉例：

　　2008年12月31日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下：

　　1、租賃的標的物：程控生產(chǎn)線(xiàn)。

　　2、起租日期：租賃物運抵A公司生產(chǎn)車(chē)間之日，即2009年1月1日。

　　3、租賃期：從起租日算起36個(gè)月，即2009年1月1日至2011年12月31日。

　　4、租金支付方式：自起租日起每年年末支付租金1000000元。

　　5、該生產(chǎn)線(xiàn)的保險費、維護等費用均由A公司負擔，估計每年約100000元。

　　6、該生產(chǎn)線(xiàn)在2009年1月1日的公允價(jià)值為2600000元。

　　7、租賃合同規定的年利率為8%.

　　8、A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中可能發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續費、差旅費10000元。

　　9、該生產(chǎn)線(xiàn)為全新設備，估計使用年限為5年。A公司采用平均年限法計提折舊。

　　10、2010年和2011年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線(xiàn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷(xiāo)售收入的1%向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。2010年、2011年A公司分別實(shí)現銷(xiāo)售收入10000000元和15000000元。

　　A公司的會(huì )計處理如下：

　　首先、關(guān)于租賃開(kāi)始日的會(huì )計處理

　　第一步、判斷租賃類(lèi)型

　　本例中租賃期為3年，占租賃資產(chǎn)尚可使用年限(5年)的60%(小于75%)，沒(méi)有滿(mǎn)足融資租賃的第3條標準;另外，最低租賃付款額的現值為25777100(計算過(guò)程見(jiàn)后)，大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%，即2340000元(2600000×90%)，滿(mǎn)足融資租賃的第4條標準，因此，A公司應該將這項租賃認定為融資租賃。

　　第二步、計算租賃開(kāi)始日最低付款額的現值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　本例中A公司不知道出租人的租賃內含利率，因此應選擇租賃合同規定的利率8%作為最低租賃付款額的折現率。

　　最低租賃付款額=各項租金之合+承租人擔保的資產(chǎn)余值=1000000×3+0=3000000(元)

　　計算現值的過(guò)程如下：

　　每期租金1000000元的年金現值=1000000×PA(3，8%)

　　查表得知PA(3，8%)=2.5771

　　每期租金的現值之和=1000000×2.5771=2577100元

　　小于租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值2600000元。

　　根據孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應該為其折現值2577100元。

　　第三步、計算未確認融資費用

　　未確認融資費用=最低租賃付款額-租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=3000000-2577100=422900(元)

　　第四步、會(huì )計處理

　　借：固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn)2577100.00

　　未確認融資費用422900.00

　　貸：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款3000000.00

　　其次、分攤未確認融資費用的會(huì )計處理

　　第一步、確定融資費用分配率

　　由于租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其最低租賃付款額的折現值，因此該折現率就是其融資費用分配率，即8%.

　　第三步、會(huì )計處理

　　(1)2009年12月31日，支付第一期租金時(shí)

　　借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款1000000

　　貸：銀行存款1000000

　　(2)2009年1月——12月，每月分攤未確認融資費用未確認融資費用時(shí)，(206168÷12=17180.67)

　　借：財務(wù)費用17180.67

　　貸：未確認融資費用17180.67

　　(3)2010年12月31日，支付第二期租金時(shí)

　　借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款1000000

　　貸：銀行存款1000000

　　(4)2010年1月-12月，每月分攤未確認融資費用未確認融資費用時(shí)，(142661.44÷12=11888.45)

　　借：財務(wù)費用11888.45

　　貸：未確認融資費用11888.45

　　(5)2011年12月31日，支付第三期租金時(shí)

　　借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款1000000

　　貸：銀行存款1000000

　　(6)2011年1月——12月，每月分攤未確認融資費用未確認融資費用時(shí)，(74070.56÷12=6172.55)

　　借：財務(wù)費用6172.55

　　貸：未確認融資費用6172.55

　　再次、計提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì )計處理

　　第一步、融資租入固定資產(chǎn)折舊的計算

　　根據合同規定。由于A(yíng)公司無(wú)法合理確定在租賃期滿(mǎn)時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權，因此，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短的期間內計提折舊。本例中，租賃期為3年，短于租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年，因此按3年計提折舊。按平均年限法計算每年計提折舊額為：

　　2577100÷3=859033.33(元)

　　第二步、會(huì )計處理

　　借：制造費用859033.33

　　貸：累計折舊859033.33

　　最后、或有租金及租賃期滿(mǎn)時(shí)的會(huì )計處理

　　(1)或有租金。

　　2010年12月31日，根據合同規定應向B公司支付經(jīng)營(yíng)收入100000元。

　　2011年12月31日，根據合同規定應向B公司支付經(jīng)營(yíng)收入1500000元。

　　借：銷(xiāo)售費用150000

　　貸：其他應付款——B公司150000

　　(2)2011年12月31日租賃期滿(mǎn)，將該生產(chǎn)線(xiàn)退還B公司時(shí)，

　　借：累計折舊2577100

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)2577100

　　稅務(wù)師《財務(wù)與會(huì )計》：融資租入的固定資產(chǎn)計提折舊

　　承租人應對融資租入的固定資產(chǎn)計提折舊，主要涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是折舊政策;二是折舊期間。

　　(1)折舊政策

　　對于融資租入資產(chǎn)，計提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應采用與自有應折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。同自有應折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。

　�、偃绻�承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，則應計折舊總額為租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔保余值后的余額;如果同時(shí)給出清理費用和預計殘值，則不用考慮預計殘值，而清理費用應該考慮在內。

　�、谌绻�承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔保，則應計折舊總額為租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　(2)折舊期間

　　確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時(shí)，應視租賃協(xié)議的規定而論。

　�、偃绻�能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)承租人將會(huì )取得租賃資產(chǎn)所有權，即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;

　�、谌绻麩o(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權，則應以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。

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