已提足折舊的固定資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

　　賬務(wù)處理是指從審核原始憑證、編制記賬憑證開(kāi)始，通過(guò)記賬、對賬、結賬等一系列會(huì )計處理，到編制出會(huì )計報表的過(guò)程。下面小編為大家整理了關(guān)于固定資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理的文章，一起來(lái)看看吧：

　　已提足折舊的固定資產(chǎn)投資如何做賬務(wù)處理

　　【問(wèn)題】

　　甲乙共同投資成立丙公司，甲以自己的已提足折舊的固定資產(chǎn)投資，評估價(jià)80萬(wàn)元，乙出資40萬(wàn)元現金，丙公司屬于生產(chǎn)制造業(yè)。請問(wèn)：丙公司對甲投入的固定資產(chǎn)是否應計提折舊?如提折舊，固定資產(chǎn)的原值和折舊年限如何確定?所得稅如何處理?

　　【解答】

　　會(huì )計方面，丙公司應該計提折舊�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》規定，投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價(jià)值作為入賬價(jià)值�！镀髽I(yè)會(huì )計準則第4號——固定資產(chǎn)》規定，固定資產(chǎn)應當按照成本進(jìn)行初始計量，投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應該按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或者協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。而關(guān)于折舊問(wèn)題，準則沒(méi)有例外規定，理解為問(wèn)題所述情況下，接受投資一方仍應計提折舊。對此我們可以解釋為，對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)折舊實(shí)際上相當于對企業(yè)的資本性支出分期回收。而問(wèn)題所述情況雖然沒(méi)有貨幣性的資本支出，但可以視為股東投入了一筆資金，企業(yè)以該筆資金購入了相應的固定資產(chǎn)，事實(shí)上構成企業(yè)的資本性支出。固定資產(chǎn)的原值按入賬成本確定(按新準則規定，如果投資各方約定成本不公允的，應該按照公允價(jià)值調整入賬成本，并以調整后的價(jià)值作為計提折舊的原值)。另外，會(huì )計方面規定應當根據固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命(或尚可使用年限)和預計凈殘值。

　　所得稅方面，新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規定，通過(guò)捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎。而上述法規未明確規定其不得計提折舊。對于折舊相關(guān)使用年限的規定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值及折舊年限認定問(wèn)題的批復》(國稅函[2003]1095號)明確：“企業(yè)取得已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管稅務(wù)機關(guān)首先應當根據已使用過(guò)固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。如果有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準確估計，主管稅務(wù)機關(guān)有權采取其他合理方法。”

　　存貨的損失如何做財稅處理

　　【問(wèn)題】

　　存貨購入時(shí)由于自然原因或正常運輸原因造成與發(fā)票上的數量不符，存貨在倉庫保管時(shí)由于正�；蚍钦�常的原因造成損益，會(huì )計和稅法上分別如何處理(包括對增值稅、所得稅等的影響)?

　　【解答】

　　所謂“自然原因或正常運輸原因”在會(huì )計上稱(chēng)為“運輸途中的合理?yè)p耗”。會(huì )計方面，執行《企業(yè)會(huì )計制度》的，將其價(jià)值攤入所購存貨的成本。執行《企業(yè)會(huì )計準則》的，雖然相關(guān)準則沒(méi)有明確規定運輸途中合理?yè)p耗的處理辦法，但可以根據條文規定推定應該計入所購存貨成本。另外，發(fā)生的存貨非正常損耗扣除責任賠償和保險賠償后計入營(yíng)業(yè)外支出，在庫存過(guò)程中發(fā)生的正常損耗計入管理費用。

　　稅務(wù)上也是將存貨的損耗分為正常損耗和非正常損失區別對待。

　　(1)對屬于正常損耗的存貨，增值稅方面允許扣除其所包含的進(jìn)項稅;所得稅方面允許其財產(chǎn)損失在發(fā)生當期申報扣除(所得稅方面的規定在實(shí)踐中理解為正常損耗存貨的價(jià)值可以計入所購存貨價(jià)值并隨存貨價(jià)值流轉扣除)。

　　(2)非正常損失的存貨，增值稅方面不允許抵扣其所包含的進(jìn)項稅，也就是說(shuō)要對這部分存貨做進(jìn)項稅轉出處理;而所得稅方面雖然允許其稅前扣除，但明確規定要提供財產(chǎn)損失證明并須經(jīng)過(guò)稅務(wù)機關(guān)審批。

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