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固定資產(chǎn)清理賬務(wù)處理例題（詳解）
定資產(chǎn)清理賬務(wù)處理的方法。方法(一)：按增值稅全額計提，方法(二)：直接按照減半的增值稅計提銷(xiāo)售舊固定資產(chǎn)所應繳納的增值稅(銷(xiāo)項稅)。
2005年12月15日，某企業(yè)購入一臺設備，增值稅票上注明價(jià)稅合計860 000元(根據舊《增值稅暫行條例》相關(guān)規定，購入的增值稅進(jìn)項稅額計入設備成本)。由于技術(shù)更新，該企業(yè)需要采購更先進(jìn)的設備，經(jīng)董事會(huì )研究決定于2009年12月22日出售該設備，售價(jià)為582 000元。假定該設備折舊年限為10年，采用直線(xiàn)法折舊，不考慮凈殘值。由于該設備出售符合《通知》中所規定的銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，因此應按4%征收率減半征收增值稅。相關(guān)增值稅計算及兩種會(huì )計處理方法如下：
方法(一)：按增值稅全額計提，即4%稅率體現應交增值稅，然后通過(guò)“應交稅費—未交增值稅”科目體現減半的增值稅(銷(xiāo)項稅)，并把減免的增值稅作為補貼收入(新會(huì )計準則作為營(yíng)業(yè)外收入中政府補助科目)。
(1)固定資產(chǎn)清理時(shí)
4年累計計提折舊=(860 000÷10)×4=344 000(元)，2009年出售時(shí)應繳納增值稅=[582 000÷(1+4%)] ×4%×50%=11 192.31(元)。
借：固定資產(chǎn)清理 516 000
累計折舊 344 000
貸：固定資產(chǎn) 860 000
(2)收到價(jià)款時(shí)
借：銀行存款 582 000
應交稅費—未交增值稅 11 192.31
貸：固定資產(chǎn)清理 559 615.38
應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅) 22 384.62
營(yíng)業(yè)外收入—政府補助收入 11 192.31
借：固定資產(chǎn)清理 43 615.38
貸：營(yíng)業(yè)外收入—固定資產(chǎn)清理 43 615.38
方法(二)：直接按照減半的增值稅計提銷(xiāo)售舊固定資產(chǎn)所應繳納的增值稅(銷(xiāo)項稅)。
(1)固定資產(chǎn)清理時(shí)，會(huì )計處理同上。
(2)收到價(jià)款時(shí)
借：銀行存款 582 000
貸：固定資產(chǎn)清理 570 807.69
應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅) 11 192.31
借：固定資產(chǎn)清理 54807.69
貸：營(yíng)業(yè)外收入—固定資產(chǎn)清理 43 615.38
營(yíng)業(yè)外收入—政府補助收入 11 192.31
由上可知，上述兩種會(huì )計處理方法區別在于：方法(一)是把減免的一半增值稅作為補貼收入，另一半增值稅作為企業(yè)清理舊的自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)應交納的增值稅，方法(二)則直接體現企業(yè)清理舊的自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)應交的已減半的增值稅。雖然兩種會(huì )計處理方法計入營(yíng)業(yè)外收入總額一致，但兩種會(huì )計處理方法在實(shí)際工作中都遇到了如下困難：根據國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于調整增值稅納稅申報有關(guān)事項的通知》(國稅函[2008]1075號)相關(guān)規定，企業(yè)清理舊的自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，應開(kāi)具4%普通銷(xiāo)售發(fā)票，在填寫(xiě)《增值稅申報表附列資料(表一)》時(shí)，只能填寫(xiě)在第10欄4%征收率表中。但是該欄目數據屬于簡(jiǎn)易征收辦法征收增值稅貨物的銷(xiāo)售額和應納稅額明細，在主表《增值稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》中，銷(xiāo)售額反映在第5欄，該銷(xiāo)售額所對應的增值稅卻反映在該表第21欄簡(jiǎn)易辦法計算的應納稅額中。而企業(yè)財務(wù)賬上是把簡(jiǎn)易辦法計算的應納稅額同按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額應納銷(xiāo)項稅進(jìn)行合計后，扣減進(jìn)項稅和進(jìn)項稅轉出，得出當期應繳納的增值稅。
當企業(yè)當期期末應交增值稅出現留抵稅額時(shí)，如果采取方法(一)進(jìn)行會(huì )計處理，雖然該會(huì )計處理方法比較完整地反映了企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)真實(shí)過(guò)程，但在填報《增值稅申報表》時(shí)，會(huì )出現增值稅主表上的期末留抵稅同企業(yè)財務(wù)賬上的留抵額存在差額的情況，該差額為清理舊固定資產(chǎn)所應繳納的增值稅。同時(shí)，《增值稅申報表》上還反映當期企業(yè)應交納增值稅，所應繳納的增值稅金額就是按簡(jiǎn)易辦法銷(xiāo)售額計算得出的應納稅額，而企業(yè)財務(wù)賬上應交增值稅只出現留抵稅額，致使企業(yè)財務(wù)賬數據同《增值稅申報表》納稅數據不一致。
方法(二)的會(huì )計處理雖然簡(jiǎn)單、直觀(guān)地體現了清理舊固定資產(chǎn)所應繳納的增值稅，但是無(wú)法完整體現清理舊的固定資產(chǎn)所應享受的稅收優(yōu)惠。同時(shí)，在填報《增值稅申報表》時(shí)也會(huì )出現困難：目前新增值稅條例規定的增值稅稅率只有17%、13%、7%、4%和3%五種，《增值稅納稅申報表附列資料(表一)》上并無(wú)2%稅率一欄，如果按照方法(二)直接在“應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅)”科目中按照減半的增值稅計提增值稅，會(huì )給財務(wù)人員帶來(lái)填報時(shí)的困擾。
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