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附有退回條件的商品銷(xiāo)售的應該怎么記賬
根據《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》的規定，對于附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，如果企業(yè)根據以往的經(jīng)驗能夠合理估計退回可能性并確認與退貨相關(guān)負債的，通常應以商品發(fā)出時(shí)確認收入。如果企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出的商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認收入。
相關(guān)稅法規定，無(wú)論附有銷(xiāo)售退回條件售出的商品是否退回，均在商品發(fā)出時(shí)全額確認收入，計算繳納增值稅和所得稅。
由于會(huì )計和稅法上在確認收入時(shí)點(diǎn)上遵從不同的規定，由此產(chǎn)生的時(shí)間性差異，應按照《企業(yè)會(huì )計準則第18號——所得稅》進(jìn)行處理。
案例一：能合理估計退貨可能性的當年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負債表日后事項當年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負債表日后事項，如果企業(yè)實(shí)際退回的商品數量與企業(yè)根據經(jīng)驗估計的退貨率有誤差，凡是本月發(fā)生已確認收入的銷(xiāo)售退回，無(wú)論是屬于本年度還是以前年度銷(xiāo)售的產(chǎn)品，均應調整本月的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本，借記或貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。
【例】宏鑫公司為增值稅一般納稅人(增值稅稅率為17%)，企業(yè)所得稅率為25%。宏鑫公司于2009年2月1日將一批商品銷(xiāo)售給惠民公司，銷(xiāo)售價(jià)格為100000元(不含增值稅)，商品銷(xiāo)售成本為80000元。根據雙方簽訂的協(xié)議惠民公司有權退貨，按以往的經(jīng)驗估計退貨的可能性為10%。商品已發(fā)出，款項尚未收到。增值稅專(zhuān)用發(fā)票已開(kāi)具，不考慮城建稅、教育費附加。5月1日前惠民公司有權退貨，實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。
宏鑫公司的賬務(wù)處理如下：
(1)2月1日發(fā)出商品時(shí)
借：應收賬款 117000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 17000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000
貸：庫存商品 80000
(2)根據《企業(yè)會(huì )計準則第13號——或有事項》，2月28日確認估計10%的銷(xiāo)售退回，符合預計負債確認的3個(gè)條件，會(huì )計處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000
預計負債 2000
(3)根據《企業(yè)會(huì )計準則第18號——所得稅》的規定，預計負債的賬面價(jià)值是2000元，計稅基礎是0，由此產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異2000元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)500。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 500
貸：所得稅費用 500
(4)5月1日前發(fā)生銷(xiāo)售退回，實(shí)際退貨量為10%時(shí)，款項已經(jīng)支付。
根據《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規定》，宏鑫公司憑購買(mǎi)方惠民公司提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請單》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在防偽稅控系統中以銷(xiāo)項負數開(kāi)具。紅字專(zhuān)用發(fā)票應與《通知單》一一對應。并且還應在開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應記賬憑證復印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。
借：庫存商品 8000
預計負債 2000
貸：銀行存款 11700
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 1700
至此，該筆業(yè)務(wù)已經(jīng)結束，預計負債會(huì )計的賬面價(jià)值是0，計稅基礎是0，可抵扣暫時(shí)性差異消失，轉回已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)。
借：所得稅費用 500
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 500
(5)如果實(shí)際退貨量為8%時(shí)
借：庫存商品 6400
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1600
預計負債 2000
貸：銀行存款 9360
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 1360
轉銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)
借：所得稅費用 500
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 500
(6)如果實(shí)際退貨量為12%時(shí)：
借：庫存商品 9600
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000
其他應付款 2000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1600
銀行存款 14040
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 2040
轉銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)
借：所得稅費用 500
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 500
案例二：不能合理估計退貨可能性的當年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負債表日后事項例2沿用例1，假定宏鑫公司無(wú)法根據過(guò)去的經(jīng)驗估計退貨率。
宏鑫公司的賬務(wù)處理如下：
(1)2月1日發(fā)出商品時(shí)
借：應收賬款 17000
貸：應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 17000
借：發(fā)出商品 80000
貸：庫存商品 80000
按照稅法規定，宏鑫公司2月28日確定的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為100000元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為80000元，而會(huì )計上不確認定收入和成本。
根據《企業(yè)會(huì )計準則第18號——所得稅》的規定，暫時(shí)性差異是由于資產(chǎn)或負債的賬面價(jià)值與計稅基礎不同產(chǎn)生的差異，但是新準則下，還有一些與資產(chǎn)負債無(wú)關(guān)的暫時(shí)性差異。如有些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價(jià)值與計稅基礎之間的差異也構成暫時(shí)性差異。
宏鑫公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本形成了所得稅會(huì )計準則規定的特殊的暫時(shí)性差異20000元，確認遞延所得稅5000元。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5000
貸：所得稅費用 5000
(2)5月1日退貨期滿(mǎn)沒(méi)有發(fā)生退貨時(shí)
借：銀行存款 100000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000
貸：發(fā)出商品 80000
轉銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)
借：所得稅費用 5000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5000
(3)如果實(shí)際退貨量為20%時(shí)：
借：銀行存款 76600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 3400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 64000
庫存商品 16000
貸：發(fā)出商品 80000
轉銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)
借：所得稅費用 5000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5000
需要說(shuō)明的是，屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回，應當作為資產(chǎn)負債表日后調整事項，調整報告年度相關(guān)的收入、成本等，對于涉及損益類(lèi)科目的調整，應通過(guò)“以前年度損益調整”科目調整，其他資產(chǎn)負債科目不變。
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