會(huì )計多繳稅款案例分析

　　稅款對于補繳與追征稅款來(lái)說(shuō)，其主要的區別在于發(fā)生補稅的情況不同，主要的情況有四個(gè)方面，補稅來(lái)說(shuō)，納稅人由于須知借了稅目或是稅率計算錯誤，所造成的少繳納稅款的情況，或是因為偷稅或是抗稅等問(wèn)題使得無(wú)法對稅款進(jìn)行征收或是未進(jìn)行繳納的稅款，或是因為稅法的修訂所造成的必須要補繳的稅款，或是因為工作人員疏忽所造成的少征收的稅款。

　　案例

　　某稅務(wù)檢查組到A公司例行檢查。A公司在被檢查年度的前一年初，以2000萬(wàn)元購買(mǎi)了某高新技術(shù)企業(yè)B公司30%的股權，因能夠參與對B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，A公司根據《企業(yè)會(huì )計準則》采用了權益法核算此長(cháng)期股權投資。當年末，B公司實(shí)現凈利潤600萬(wàn)元，A公司按持股比例計算了應享有的180萬(wàn)元收益，并將長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值增加180萬(wàn)元，不僅確認了投資收益，而且還計算了投資收益需繳納的企業(yè)所得稅21.18萬(wàn)元(假設A公司適用所得稅稅率為25%，B公司適用所得稅稅率為15%)。

　　但是，由于A(yíng)公司了解《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條的規定：“股息、紅利等權益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實(shí)現”。因此，盡管確認了投資收益，但A公司也知道此情況下存在會(huì )計和稅務(wù)的應納稅暫時(shí)性差異，在當年度僅作了如下會(huì )計處理：

　　借：所得稅費用 　　　　　　　　　　　　21.18

　　貸：遞延所得稅負債——應納稅暫時(shí)性差異 　21.18.

　　至被檢查年度，B公司作出了分配前一年度400萬(wàn)元凈利潤的決定，同時(shí)A公司也收到了120萬(wàn)元投資收益并計算出應繳納的企業(yè)所得稅14.12萬(wàn)元，A公司作了如下兩筆會(huì )計處理：

　�、俳瑁核�得稅費用 　　　　　　　　　　　14.12

　　貸：應交稅費——應交所得稅 　　　　　14.12

　�、诮瑁哼f延所得稅負債——應納稅暫時(shí)性差異 14.12

　　貸：所得稅費用 　　　　　　　　　　　　14.12

　　檢查組小蔣看到了上述情況，遂向A公司索要了B公司前后兩個(gè)年度的會(huì )計報表及B公司對400萬(wàn)元凈利潤的分配方案，證實(shí)A公司所做的上述會(huì )計處理依據了B公司的相關(guān)會(huì )計報表及利潤分配方案。

　　至此，小蔣明確告訴A公司，盡管《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條規定對收到的權益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實(shí)現，但是，由于《企業(yè)所得稅法》第二十六條又規定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入，而且《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條又作了補充規定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益”。因此，企業(yè)所得稅法在確認投資收益為計稅收入的同時(shí)，也明確了投資收益為免稅收入，所以，上述投資收益不應該再繳納企業(yè)所得稅。小蔣又補充解釋說(shuō)，對于已繳的企業(yè)所得稅將在檢查核實(shí)后退還稅款，并由A公司自行作計繳企業(yè)所得稅時(shí)相反的會(huì )計處理，但不必再通過(guò)“遞延所得稅負債”科目核算，沒(méi)有處理完畢的遞延所得稅負債作沖回所得稅費用的會(huì )計處理。A公司聽(tīng)后很是震驚，感嘆新企業(yè)所得稅法的變化太大了，承認沒(méi)有學(xué)好新稅法。

　　分析

　　長(cháng)期以來(lái)，相當多的納稅人認為稅務(wù)檢查只查少繳稅不查多繳稅，但從上述案例可以看出，稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行檢查的過(guò)程也是為納稅人提供服務(wù)的過(guò)程，同樣需要稅務(wù)檢查人員依法辦事，依率計征。因此，稅務(wù)檢查不能一味強調查補稅款，而忽視了依法辦事和實(shí)事求是的基本原則。另外，檢查人員還應該做好對稅收政策及涉稅事項會(huì )計處理的咨詢(xún)和輔導工作，讓納稅人及時(shí)了解最新稅收政策的變化和執行標準。

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