關(guān)于會(huì )計準則及相關(guān)問(wèn)題的探討

[摘要]準則是審計準則和搞好審計工作的前提，會(huì )計準則與審計準則相配套并協(xié)調一致，才能促進(jìn)市場(chǎng)，因而會(huì )計核算愈加成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。在實(shí)際運用中，切實(shí)完善和健全會(huì )計準則與稅務(wù)、審計之間的相互關(guān)系是十分必要的�！　�會(huì )計準則作為會(huì )計規范的一種形式，具有高度的權威性和統一性，是在一定經(jīng)濟環(huán)境下而確定的各種會(huì )計處理。然而，在豐富的會(huì )計業(yè)務(wù)中，企業(yè)所運用的會(huì )計準則與相關(guān)的法規難以做到互補互融，協(xié)調一致。　　一、會(huì )計準則與稅務(wù)處理問(wèn)題　　國家與企業(yè)的經(jīng)濟利益關(guān)系，主要是通過(guò)稅收政策來(lái)加以調節的。但是，企業(yè)會(huì )計核算與稅務(wù)處理之間很難協(xié)調一致�！　�1.會(huì )計與稅收的目的不同。由于對某項收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法的規定存在差異，所以處理原則為：不得調整會(huì )計賬薄記錄和會(huì )計報表相關(guān)項目金額。企業(yè)在當期應交所得稅時(shí)，應在按會(huì )計制度及準則計算的利潤總額的基礎上，加上（或減去）與稅法規定的差異后，調整為納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅�！　�2.對于經(jīng)濟活動(dòng)的確認具有時(shí)差性。按會(huì )計準則，對企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)是按權責發(fā)生制原則來(lái)予以確認的，而稅務(wù)部門(mén)對于增值稅是按收付實(shí)現制加以確認的。由此而導致了會(huì )計信息的不可比性，從而形成會(huì )計信息相對的虛假性�！　�3.會(huì )計與稅收計征對于不同的經(jīng)營(yíng)方式和表現形式的處理問(wèn)題。會(huì )計方面對于資本權益交易不計征任何稅，只對資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)征稅，如房地產(chǎn)交易應屬于資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應征收土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房契稅。一些經(jīng)營(yíng)者為了逃稅，則利用會(huì )計手段變資產(chǎn)為資本后再進(jìn)行交易�！　�會(huì )計方面對于所得稅認定是以企業(yè)法人的經(jīng)營(yíng)行為為基礎，不以經(jīng)營(yíng)形式或方式的變化為依據。如對于近些年普遍存在的承包經(jīng)營(yíng)或租賃經(jīng)營(yíng)，會(huì )計核算以企業(yè)法人為前提，稅務(wù)征稅以會(huì )計核算期為征稅期，而承包人卻以承包期為計算依據，三者之間存在較大差異。承包人圍繞納稅多少做文章，會(huì )計難以據實(shí)核算，稅收缺少真實(shí)基礎，從而導致國家、企業(yè)、經(jīng)營(yíng)者三者之間的利益矛盾�！　∧壳�，對于上述矛盾認識不一。一種觀(guān)點(diǎn)是稅法應與會(huì )計準則一致，稅收征繳建立在會(huì )計準則基礎之上；另一種觀(guān)點(diǎn)是建立稅務(wù)會(huì )計學(xué)，將增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費稅的處理及納稅申報作以系統完整的規定。筆者認為這是一個(gè)很復雜的問(wèn)題，如何處理應充分考慮我國企業(yè)與經(jīng)濟發(fā)展的實(shí)際狀況。我國的實(shí)際情況是小規模企業(yè)多，如果把會(huì )計準則、制度與稅法統一起來(lái)，有利于這些企業(yè)簡(jiǎn)化會(huì )計核算，也有利于稅收征管，更有利于會(huì )計信息成本的降低。對于那些大型企業(yè)，為保證會(huì )計信息更好地為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，會(huì )計準則與稅法應適當分離。　　二、會(huì )計準則與會(huì )計制度之間的問(wèn)題　　所謂兩者之間的問(wèn)題，主要體現在兩種觀(guān)點(diǎn)上：一是取消會(huì )計制度，統一執行會(huì )計準則；二是按照不同的企業(yè)狀況進(jìn)行分類(lèi)，即一部分企業(yè)執行會(huì )計準則，一部分企業(yè)暫不執行會(huì )計準則而執行會(huì )計制度。堅持后一種觀(guān)點(diǎn)的理由是：　　1.我國企業(yè)所有制形式不僅多種多樣，而且小型企業(yè)較多，尤其是近些年隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展和民營(yíng)經(jīng)濟的推進(jìn)，小型企業(yè)如雨后春筍，遍地開(kāi)花。這些企業(yè)的組織形式和經(jīng)營(yíng)規模及經(jīng)營(yíng)方式更加復雜化、多樣化，無(wú)法適應統一執行會(huì )計準則的要求�！　�2.我國實(shí)行市場(chǎng)時(shí)間短，制度體系還不完善，多數地方計劃經(jīng)濟觀(guān)念仍然較濃，還不適應市場(chǎng)經(jīng)濟規則的要求�！　�3.大多數中小型財務(wù)人員素質(zhì)偏低，核算水平不高，統一執行會(huì )計準則有實(shí)際困難。應根據企業(yè)的實(shí)際情況，從提高財會(huì )人員素質(zhì)入手，幫助企業(yè)盡快提高會(huì )計核算水平，并分別建立行業(yè)會(huì )計制度。對于經(jīng)營(yíng)規模大、人員素質(zhì)高的公司制企業(yè)，則運用統一的符合國際慣例的會(huì )計準則進(jìn)行規范，既便于與國際慣例接軌，又便于人們利用會(huì )計信息進(jìn)行決策�！　∩鲜鲇^(guān)點(diǎn)雖符合實(shí)際情況，但兩種觀(guān)點(diǎn)都有偏頗，尤其后一種觀(guān)點(diǎn)不符合競爭的要求，也不符合我國現行會(huì )計規范體系（會(huì )計法、企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例；企業(yè)會(huì )計準則；具體會(huì )計準則、企業(yè)會(huì )計制度）三個(gè)層次互補互融的要求。為使企業(yè)更好地與國際慣例接軌，更好地參與國際競爭，不僅要認真執行會(huì )計制度，更要創(chuàng )造條件，推行會(huì )計準則的全面執行。　　三、會(huì )計準則的實(shí)踐與　　會(huì )計理論包括會(huì )計理論、會(huì )計基本理論、會(huì )計準則基本概念、會(huì )計理論等，正是由這些構成了我國較為完整的會(huì )計理論體系。需要明確指出的是，構成會(huì )計理論體系的每一項內容既是相對獨立的，又是相互間緊密相連的，尤其是“會(huì )計準則基本概念”，與會(huì )計準則理論和會(huì )計基本理論更有密切的關(guān)系�！　�1.從會(huì )計準則基本概念來(lái)看，主要包括會(huì )計的基本前提、會(huì )計要素及其確認、會(huì )計目標、會(huì )計信息質(zhì)量及其特征、計量、記錄、報告等一系列內容。這是制定會(huì )計準則的依據和基礎�！　�2.會(huì )計準則基本概念具有中介性質(zhì)。因為會(huì )計基本理論是抽象的、具有濃厚的學(xué)術(shù)性質(zhì)，一般不直接用于會(huì )計準則的制定，更不能直接用于指導和規范會(huì )計實(shí)務(wù)。會(huì )計理論能夠對實(shí)踐有用并發(fā)揮其理論作用，只有借助于會(huì )計準則基本概念的中介性質(zhì)來(lái)實(shí)現，也正是有了這個(gè)“中介”，才能將會(huì )計基本理論與會(huì )計應用理論的銜接起來(lái)，實(shí)現會(huì )計基本理論向會(huì )計應用理論的過(guò)渡，從而在會(huì )計理論研究方法的統率下，使會(huì )計理論體系渾然一體，前后貫通。　　四、會(huì )計準則與審計準則之間的問(wèn)題　　當前，兩個(gè)準則之間主要的問(wèn)題是如何協(xié)調配套�！　�1.采用會(huì )計準則的原則是先上市公司后一般企業(yè)，但審計準則是面對所有的企業(yè)，兩者之間的差異是不言而喻的�！　�2.會(huì )計準則對表外信息披露不足，不能充分反映無(wú)形資產(chǎn)及其創(chuàng )造力，缺乏公允性�！　�3.會(huì )計準則可提供多種會(huì )計處理方法。注冊會(huì )計師執行獨立審計業(yè)務(wù)時(shí)需要更多的職業(yè)判斷，需要更多的證據來(lái)確立審計意見(jiàn)，無(wú)形中加大了審計成本�！　�會(huì )計準則是應用審計準則和搞好審計工作的前提，若不能與審計準則相配套和協(xié)調一致，將會(huì )制約市場(chǎng)經(jīng)濟的。

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