會(huì )計準則相關(guān)問(wèn)題淺探

是環(huán)境的產(chǎn)物，完善的會(huì )計準則體系離不開(kāi)相關(guān)法規體系的協(xié)調與。在具體會(huì )計準則陸續頒布之際，重新認識和思考會(huì )計準則與相關(guān)規范的有關(guān)具有十分重要的現實(shí)意義。本文將就以下幾個(gè)問(wèn)題談些看法。　　一、會(huì )計準則與當前稅務(wù)處理的關(guān)系　　以往探討會(huì )計準則與稅法的關(guān)系時(shí)，總是將重點(diǎn)放在財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計分離與否等問(wèn)題的討論上，忽視了會(huì )計準則與稅務(wù)處理這一現實(shí)問(wèn)題的，致使在實(shí)務(wù)中出現了一些矛盾。如在流轉稅方面，首先出現的一個(gè)問(wèn)題是增值稅與會(huì )計確認如何協(xié)調。我國增值稅的進(jìn)項稅抵扣是按收付實(shí)現制原則進(jìn)行的，即本期應交的實(shí)際稅款是以銷(xiāo)項稅減進(jìn)項稅來(lái)確定的，而的其他活動(dòng)則是按權責發(fā)生制原則確認的，這樣就使得相關(guān)的會(huì )計信息缺乏可比性，了會(huì )計信息的可靠性。其次是營(yíng)業(yè)稅與會(huì )計上的矛盾。比如，房地產(chǎn)交易要征收土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅及房契稅，而資本權益交易卻不征任何稅款，這樣從會(huì )計理論上看就違背了資產(chǎn)交易與資本交易的統一性原則。導致一些經(jīng)營(yíng)者利用會(huì )計手段變資產(chǎn)為資本，然后再進(jìn)行交易，以達到逃稅的目的�！　≡谒�得稅方面，當前的一些承包、租賃經(jīng)營(yíng)方式與會(huì )計的基本前提條件具有矛盾性，如經(jīng)營(yíng)承包是以承包人為核算對象的，而會(huì )計上則是以企業(yè)法人為依據，這就容易造成長(cháng)期利益與短期利益的矛盾；又如，在征稅時(shí)，稅務(wù)部門(mén)以會(huì )計期間為征稅期，而經(jīng)營(yíng)承包卻要以承包期間為依據，這就容易產(chǎn)生國家利益與企業(yè)及承包者利益之間的矛盾。為協(xié)調這些關(guān)系，一方面在具體會(huì )計準則頒布實(shí)施的同時(shí)，國家稅收立法應作適當的調整，以保證國家財政收入的穩定性；另一方面，會(huì )計準則制定機構在制定會(huì )計準則時(shí)，應充分考慮相關(guān)稅務(wù)處理使會(huì )計準則在宏觀(guān)上具有性與合理性，在微觀(guān)上具有可操作性與實(shí)用性。　　二、會(huì )計準則與審計準則的關(guān)系　　首先，相對于審計準則，會(huì )計準則在發(fā)布時(shí)間、層次和實(shí)際操作上都顯得滯后。會(huì )計準則作為審計準則的依據，若不能與審計準則配套協(xié)調，將會(huì )制約市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展。因此，必須加快會(huì )計準則制定的速度。其次，在頒布會(huì )計準則中所采取的原則是先上市公司后一般企業(yè)，先急后緩。這是符合實(shí)際的，但審計準則是全方位施行的，這樣會(huì )計準則在“重點(diǎn)與一般”的處理原則上與審計準則就出現了差異。此外，會(huì )計與審計準則在對待公允性原則上也有出入，如會(huì )計準則較少運用穩健原則、表外信息披露不充分、不能很好地反映無(wú)形資產(chǎn)的創(chuàng )利能力等；同時(shí)會(huì )計準則提供了較多的可供選擇的會(huì )計處理，使得注冊會(huì )計師在執行獨立審計業(yè)務(wù)時(shí)需要更多的職業(yè)判斷，他們必須獲取更多的審計證據來(lái)支持所發(fā)表的審計意見(jiàn)，這樣必然加大審計成本。對此，如何協(xié)調會(huì )計準則與審計準則間的關(guān)系，就成了當前會(huì )計準則研究的一個(gè)重要問(wèn)題。　　三、會(huì )計準則與行業(yè)會(huì )計制度的關(guān)系　　關(guān)于會(huì )計制度的存廢，理論界一直存在分歧。主要有兩種意見(jiàn)：一種意見(jiàn)是取消會(huì )計制度，統一執行會(huì )計準則。如果涉及到有關(guān)方面的利益問(wèn)題，可參照國際會(huì )計準則的做法：增加企業(yè)的選擇性�？梢�求企業(yè)優(yōu)先采用基準處理方法，在特定情況下才允許采用備選處理方法。另一種意見(jiàn)是，在會(huì )計規范中明確區分兩種不同的利益主體關(guān)系，對于公司制企業(yè)要求按符合國際慣例的會(huì )計準則操作，其他企業(yè)則暫不采用會(huì )計準則，繼續執行行業(yè)會(huì )計制度。我們認為較好的辦法是會(huì )計準則與會(huì )計制度并行，上市公司和大型企業(yè)率先取消會(huì )計制度，執行會(huì )計準則。這樣會(huì )計準則制定的步子可以加快一點(diǎn)，盡可能與國際慣例接軌。一些運用會(huì )計準則暫時(shí)有困難的中小企業(yè)仍可按會(huì )計制度來(lái)規范會(huì )計工作。一些具備條件的中小企業(yè)也可按會(huì )計準則的要求來(lái)規范其會(huì )計工作。　　四、準則與證券交易管理的關(guān)系　　在西方國家，會(huì )計準則與證券管理的關(guān)系非常密切，會(huì )計準則在很大程度上是為證券管理和證券交易服務(wù)的。證券上市公司依據會(huì )計準則進(jìn)行核算與報告才能提供真實(shí)、可比的會(huì )計信息，為證券投資人所信賴(lài)，也為證券管理提供可靠的依據。這對保證證券交易的公平合理和證券市場(chǎng)的穩定和起到了很大的作用。我國證券管理部門(mén)也頒布了一些含有會(huì )計規定在內的證券交易法規，以維護證券市場(chǎng)秩序，保護投資者的合法權益和公共利益。還頒布了一些直接與會(huì )計相關(guān)的條例，以規范股份制的會(huì )計處理，加強證券市場(chǎng)管理。　　五、會(huì )計準則與財務(wù)法規制度的關(guān)系　　會(huì )計準則與財務(wù)法規體系之間具有密切的關(guān)系。我國現行的財務(wù)法規雖然已經(jīng)發(fā)展成一個(gè)較為完善的體系，但由于許多法規與公司法、稅法體系等相互重復，隨著(zhù)具體會(huì )計準則的頒布實(shí)施，它們之間的矛盾將變得非常明顯，顯然實(shí)施具體會(huì )計準則的企業(yè)不應該實(shí)行財務(wù)法規制度。同時(shí)由于財務(wù)管理的具體操作主要在于企業(yè)內部，因此財務(wù)法規體系的最終消失也將只是一個(gè)時(shí)間。　　六、會(huì )計準則本身存在的問(wèn)題　　會(huì )計準則本身存在的問(wèn)題，歸納起來(lái)，主要有三個(gè)方面：1.會(huì )計準則目標問(wèn)題。近兩年，界對會(huì )計準則目標提出了許多觀(guān)點(diǎn)，如“雙目標論”、“統一論”等。有人借鑒新制度學(xué)的思想，提出會(huì )計準則制定目標同樣是由“效率、公平、穩定”所構成的，許多會(huì )計準則問(wèn)題可以借助經(jīng)濟學(xué)的理論加以論證。我們認為，構成會(huì )計準則的目標具有層次化特征，從會(huì )計準則的性質(zhì)、功能來(lái)看，可將會(huì )計準則目標劃分為規范目標、經(jīng)濟目標和目標三個(gè)層次；從會(huì )計準則的運用與發(fā)展角度思考，可劃分為制定目標，運用目標和發(fā)展目標三個(gè)層次。事實(shí)上，會(huì )計準則目標從總體上看只有一個(gè)，即規范會(huì )計核算、協(xié)調會(huì )計行為。所謂層次化目標只能是圍繞這一總體目標而展開(kāi)的，并且這一系列目標不是處于不同階段，而是在同一時(shí)期反映總體目標的幾個(gè)不同側面，會(huì )計準則目標，揭示其層次性，其最終目的就在于指導會(huì )計準則的制定與有效實(shí)施。與目標相關(guān)的會(huì )計準則的價(jià)值取向，學(xué)術(shù)界主要有三種觀(guān)點(diǎn)：一是認為會(huì )計準則的價(jià)值取向是公眾利益；二是認為會(huì )計準則的價(jià)值取向應是以政府利益為主的公眾利益；三是認為會(huì )計準則的價(jià)值取向是要促進(jìn)經(jīng)濟運行合理化。上述第二種觀(guān)點(diǎn)更符合我國當前經(jīng)濟發(fā)展的實(shí)際情況�！　�2.會(huì )計準則層次化問(wèn)題。會(huì )計準則層次結構具體研究的是各層次的準則應包括哪些條目，怎樣進(jìn)行表述等問(wèn)題，目的在于使整個(gè)會(huì )計準則在理論化與實(shí)用化的協(xié)調中形成一套邏輯嚴密、前后一致、完整實(shí)用的有序體系。目前我國的會(huì )計準則采用的是二層結構模式，即將會(huì )計準則分為基本準則與具體準則兩個(gè)層次，兩者的作用是不同的，基本會(huì )計準則發(fā)揮著(zhù)概念指導、選擇的作用；具體會(huì )計準則發(fā)揮著(zhù)規范具體業(yè)務(wù)的作用。我們認為現行會(huì )計準則分為兩個(gè)層次進(jìn)行研究與制定從理論上講是較為合理的。但是隨著(zhù)技術(shù)的突飛猛進(jìn)，加之企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的變革和管理的創(chuàng )新，許多新的會(huì )計規范事項不斷涌現，若僅依據基本會(huì )計準則來(lái)統馭并指導具體會(huì )計準則已顯得力不從心。如能在不違背基本會(huì )計準則的同時(shí)，再制定一個(gè)中間層次的會(huì )計準則，如資本經(jīng)營(yíng)會(huì )計準則、工具會(huì )計準則、公允價(jià)值會(huì )計準則、職工福利會(huì )計準則、財務(wù)報表會(huì )計準則等，并據此來(lái)指導具體會(huì )計準則，如用“金融工具”準則來(lái)指導“期貨”、“期權”、“互利交換”等具體會(huì )計準則，可能更有利于會(huì )計準則體系的建立和健全。比如美國會(huì )計準則委員會(huì )準備在1999年出臺一個(gè)關(guān)于金融工具方面的概念框架，香港地區已經(jīng)制定了財務(wù)報告理論結構�！　�3.會(huì )計準則實(shí)證研究問(wèn)題。在當前會(huì )計準則制定、實(shí)施過(guò)程中，哪些應先發(fā)布，哪些又應后制定，是會(huì )計準則研究面臨的重要課題。關(guān)于會(huì )計準則的立項問(wèn)題，學(xué)術(shù)界主要有兩種思路：一是將我國的立項與外國的做法進(jìn)行對照，來(lái)確定應補充發(fā)展的項目；二是對我國的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會(huì )計實(shí)踐進(jìn)行深入調查，并由此確定哪些是必須立項的�？磥�(lái)后者更為重要，從近期財政部頒布具體會(huì )計準則的思路看，其所遵循的是“先急后緩”原則，且所發(fā)布的具體會(huì )計準則大多先在上市公司試行，這是會(huì )計準則制定部門(mén)根據我國目前的具體情況所作的正確決策。

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