責任成本會(huì )計的理論研究問(wèn)題論文

　　摘要：本文共分四部分，第一部分闡述了本文的選題意義；第二部分介紹了責任成本會(huì )計在國內外的研究現狀；第三部分概述了責任成本會(huì )計的含義與內容，將其本質(zhì)及運作原理進(jìn)行了大略的解析；最后一部分對文章進(jìn)行了歸納總結。

　　關(guān)鍵詞：責任會(huì )計；責任成本；成本控制

　　一、引言

　　近年來(lái)，在我國大力支持的市場(chǎng)經(jīng)濟體制改革的進(jìn)程中，企業(yè)成本管理體制的優(yōu)化改革理念不斷的強調，責任成本會(huì )計發(fā)揮的作用越加明顯。責任成本會(huì )計在企業(yè)中的總體運營(yíng)中起到至關(guān)重要的成本控制作用，其主要目的在于通過(guò)責任成本會(huì )計在各部門(mén)的應用落實(shí)，進(jìn)行部門(mén)業(yè)績(jì)考核將企業(yè)產(chǎn)品成本及公司的運營(yíng)成本總體降低。利用責任成本會(huì )計制度對企業(yè)的成本進(jìn)行有效管控是企業(yè)競爭發(fā)展的助推劑。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟體制的不斷完善發(fā)展，責任成本會(huì )計的適用領(lǐng)域越來(lái)越廣泛，在企業(yè)中的重視程度也不斷提升。成本控制已經(jīng)成為企業(yè)提升竟爭實(shí)力的主要手段，因此加強對責任成本控制的理論研究必然為我國的經(jīng)濟發(fā)展奠定良好的基礎。

　　二、責任成本會(huì )計在國內外的研究現狀

　�。保畤�外責任成本會(huì )計的研究現狀２０世紀初期，責任成本會(huì )計開(kāi)始萌芽發(fā)展。西方分權管理思想的倡導促使責任成本會(huì )計的產(chǎn)生。而行為科學(xué)的產(chǎn)生與發(fā)展，促使企業(yè)開(kāi)始注重責任，權力和利益的有效結合，注重目標的科學(xué)設立與有效分解，為責任會(huì )計存在與發(fā)展的合理性與務(wù)實(shí)性充分的提供了理論指導。Ｊ．Ａ．Ｈｉｇｇｉｎｓ（１９５２）研究認為，完善的責任成本會(huì )計應該分設多個(gè)責任中心，例如成本中心、投資中心和利潤中心。通過(guò)對各級責任單位分別確立成本目標，進(jìn)行正確有效的成本核算，加強責任成本的控制程度，進(jìn)而保證總體成本預算目標的實(shí)現。Ｐｅｔｅｒ．Ｆ．Ｄｒｕｃｋｅｒ（１９５４）認為，一個(gè)大型的成功企業(yè)，他的盈利目標的實(shí)現必須依賴(lài)于各個(gè)單獨的責任單位分別完成其責權范圍內的各項工作指標，而責任中心的合理劃分依據應該是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的產(chǎn)品或者經(jīng)營(yíng)區域。盈利目標管理思想的首要關(guān)鍵就是責任中心的確立。他提出的責任中心劃分具有十分重要的時(shí)代意義，將目標管理思想帶入人們視線(xiàn)，使得分權管理越發(fā)流行起來(lái)，繼而加速了責任成本會(huì )計的發(fā)展。ＴｈｏｍａｓＪｏｈｎｓｏｎ（２００４）認為，從現實(shí)狀況來(lái)說(shuō)，責任成本會(huì )計的推行完全是圍繞各個(gè)責任中心展開(kāi)，通過(guò)對資金運動(dòng)的全局研究，進(jìn)而對責任中心實(shí)施控制以及績(jì)效考核。２．國內責任成本會(huì )計的研究現狀相較于西方責任成本會(huì )計，我國責任成本會(huì )計發(fā)展進(jìn)程雖然較為短暫，但是它正處于迅速的上升階段，逐步實(shí)現了責任成本管理的初步應用，部分企業(yè)局部效果還是相當值得肯定的，慢慢形成了由傳統成本會(huì )計轉向責任成本會(huì )計管理的潮流。張景煥（２０１４）研究認為，自責任成本會(huì )計引入我國以來(lái)，在經(jīng)驗總結中不斷跨越式發(fā)展，因而有些公司把握機遇，應用非常成功。其他企業(yè)應該加強責任成本實(shí)例分析，多向責任成本會(huì )計應用較為成功的大型企業(yè)進(jìn)行借鑒，汲取寶貴的經(jīng)驗。尹在圣（２００６）認為，企業(yè)未能成功將責任成本會(huì )計推行起來(lái)的主要原因是在于領(lǐng)導層沒(méi)有很好把握實(shí)施管理活動(dòng)的幾大基本原則。如果領(lǐng)導重視，堅持了以下原則：成本“系統集成”原則、“預控到位”原則、機制確保自行運轉的原則、企業(yè)和職工“雙贏(yíng)”的原則，定能將把責任成本管理有效開(kāi)展起來(lái)并取得一定成效。

　　三、責任成本會(huì )計概述

　　責任成本會(huì )計的基本理論研究已經(jīng)有諸多學(xué)者進(jìn)行了探討，而其主要探討內容大體圍繞責任成本會(huì )計概念以及責任成本會(huì )計研究為主要內容。１．責任成本會(huì )計概念責任成本會(huì )計是成本管理會(huì )計的一個(gè)分支，它是企業(yè)內部管理科學(xué)化的必然產(chǎn)物。責任成本會(huì )計是以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為最終目的，以現代管理科學(xué)理論為理論基礎，利用價(jià)值形式建立各個(gè)責任中心，針對其進(jìn)行更加具體化的責任成本管理，并以企業(yè)內部的各個(gè)責任中心為會(huì )計主體，以責任中心可控范圍內的資金運動(dòng)為對象，將整個(gè)資金運動(dòng)過(guò)程中的成本費用分別控制，對責任中心的成本效益結果進(jìn)行績(jì)效考核，最后把各個(gè)成本管理和預算目標管理的責任中心所須承擔的對應的經(jīng)濟責任同會(huì )計方法合理緊密地結合，進(jìn)行會(huì )計核算、會(huì )計監督和會(huì )計反饋的的一種會(huì )計制度。２．責任成本會(huì )計內容責任成本會(huì )計內容一般主要包括六項內容，即劃分責任中心，編制責任預算，組織責任核算，實(shí)施目標控制，進(jìn)行績(jì)效考評、提供業(yè)績(jì)報告等。（１）劃分責任中心。責任成本會(huì )計的首要工作重心就是對責任中心的合理劃分，建立責任中心的目的是使各單位能夠在責權范圍內，明確分工，積極工作，保證各中心預算目標的實(shí)現。劃分責任中心必須結合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)模式及組織架構，但同時(shí)必須有明確的責任劃分界限。原則上，劃分的責任中心應該具有相對獨立地位，擁有一定的責權范圍，能夠獨立承擔一定的經(jīng)濟責任，并且能夠獨立的執行和完成目標規定的任務(wù)，并最終達成目標。（２）編制責任預算。責任預算是責任中心全體人員共同努力想要達成的最終目標，同時(shí)也是檢驗責任中心工作成果的權衡標準，因此，我們應該將企業(yè)整體預算進(jìn)行細化而合理的分解，變成各個(gè)責任中心的責任預算。責任預算的編制不能模糊夸張而又不切實(shí)際，也不能過(guò)于保守缺乏進(jìn)取意識，需要聯(lián)系現實(shí)情況制定既全面而又層次分明，既先進(jìn)而又可行性高。（３）組織責任核算。在進(jìn)行責任預算的具體執行過(guò)程中，組織責任核算應根據具體情況，實(shí)行“雙軌制”或“單軌制”，但無(wú)論采取哪種形式，都應該要能夠準確無(wú)誤的對各責任中心的耗費及成果進(jìn)行責任歸屬，然后將實(shí)際情況產(chǎn)生的耗費或最終取得的成果與初始的責任預算進(jìn)行綜合對比分析，得出實(shí)際與預算差異，進(jìn)而編制責任報告，作為責任中心績(jì)效考核的基礎。（４）實(shí)施目標控制。目標控制也是責任預算執行過(guò)程中不可或缺的重要一部分，因而責任中心必須要對其加強控制。其一是要進(jìn)行自上而下的控制，即上級責任中心對下級責任中心進(jìn)行全面目標控制；其二就是各責任中心對其內部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照責任預算進(jìn)行自我約束和內部調控，使之按照既定的目標進(jìn)行。（５）進(jìn)行績(jì)效考評�？�(jì)效考核作為責任成本會(huì )計管理中最為關(guān)鍵一個(gè)環(huán)節，它是所有工作成果的最終集成階段。企業(yè)運用科學(xué)方法對責任中心進(jìn)行績(jì)效考核，能夠有效達到改善各責任單位員工行為以及管理員工的目的。領(lǐng)導層對各責任中心原計劃的預算指標完成情況進(jìn)行考核后，可以結合實(shí)際執行情況進(jìn)行綜合分析，予以準確評價(jià)，繼而分別對各單位人員進(jìn)行獎勵和懲罰。（６）提供業(yè)績(jì)報告。在業(yè)績(jì)考核完成之后，經(jīng)理層需要根據各部門(mén)預算指標執行完成情況作出業(yè)績(jì)報告，總結當前階段成功之處，同時(shí)也要指出需要改進(jìn)之處，為責任預算指標是否修改提供可靠的分析依據。最后再向領(lǐng)導決策層提交該時(shí)期內按預算執行的相關(guān)的實(shí)際而具體的業(yè)績(jì)報告，進(jìn)而領(lǐng)導決策層依此正確評價(jià)企業(yè)業(yè)績(jì)、提出合理有效的改進(jìn)措施。３．責任成本會(huì )計與傳統成本會(huì )計的差異第一，從費用的歸集主體來(lái)看，責任成本會(huì )計以責任中心核算為主體，而傳統成本會(huì )計主要對產(chǎn)品或成本作為核算的主體。第二，從費用的經(jīng)濟原則來(lái)看，責任成本會(huì )計利用負責人作為承擔人，傳統成本會(huì )計利用受益人作為承擔人。第三，從成本核算的原則來(lái)看，責任成本會(huì )計采取可控制性方法，傳統成本會(huì )計利用合理合法性。由以上幾方面可見(jiàn)兩種成本計算方式無(wú)論在計算方法還是對象方面都有著(zhù)顯著(zhù)的區別。

　　四、結語(yǔ)

　　有效地運用責任成本會(huì )計制度提升企業(yè)的成本管理水平是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的本質(zhì)所在。企業(yè)通過(guò)對責任成本會(huì )計制度的具體實(shí)施，可以在一定程度上提高經(jīng)濟責任落實(shí)程度，改變員工的理念。推行責任會(huì )計管理，需要激勵與約束同行，有獎?dòng)辛P，獎罰分明，提高全體員工的積極性，保證預算指標的順利達成，再通過(guò)科學(xué)的嚴格考核機制，完善企業(yè)發(fā)展結構以及整體規劃，以實(shí)現企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)目標。責任成本會(huì )計能否在企業(yè)中發(fā)揮成效無(wú)論是對企業(yè)的成本控制，管理水平的提高，還是對企業(yè)未來(lái)發(fā)展潛力的提升都有著(zhù)十分重大的意義。

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