施工項目成本核算及相關(guān)問(wèn)題探討

施工項目成本核算及相關(guān)問(wèn)題探討 成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中重要的環(huán)節之一，成本管理的重要性無(wú)庸質(zhì)疑。僅以某國有大型施工企業(yè)所屬施工項目為例，筆者就其成本核算中的普遍存在的問(wèn)題提出一些觀(guān)點(diǎn)，旨在開(kāi)闊思路、提高認識。
一、成本核算的基本要求問(wèn)題
《企業(yè)會(huì )計制度》實(shí)施后，工程成本核算的準確性程度直接影響收入的確認等一系列問(wèn)題，所以顯得更加重要，現將成本核算中存在的問(wèn)題及應注意的問(wèn)題作一列舉。
1、工程成本同期間費用的界限劃分問(wèn)題
工程投標費用應計入管理費用，工程投標前的中介費應計入中標工程成本，如果有未使用及不需用設備的存在，應將其計提的折舊及時(shí)轉入管理費用。
2、上期成本同本期成本的界限劃分問(wèn)題
權責發(fā)生制原則是成本核算很重要的一項原則，往往會(huì )計核算比較滯后，如年終獎金一般等決算后才能計算出來(lái)，影響當期成本，所以企業(yè)應提高這方面意識，加強成本管理的基礎工作。
3、本期成本在不同成本對象之間的界限劃分
人、機、物等消耗應圍繞工程項目一覽表進(jìn)行分部分項，有利于正確核算不同項目工程成本，便于與預算成本比較，分清成本節超原因，這要求成本核算應同經(jīng)營(yíng)管理有機地結合，而不是教條地核算。
4、費用的分配問(wèn)題
成本核算的主要目的之一就是要解決成本的補償問(wèn)題，成本核算必須按照程序進(jìn)行，對間接成本分配無(wú)疑是成本核算的重點(diǎn)，比如，間接費用歸集為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的現場(chǎng)性費用支出，按照一定標準分配計入生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)，輔助生產(chǎn)）、機械作業(yè)和工程施工等科目，費用的分配不是簡(jiǎn)單的數學(xué)問(wèn)題，而是管理問(wèn)題，所以在制定考核方案時(shí)應考慮周全，在方案考核時(shí)不得以預算成本代替實(shí)際成本。
5、其他相關(guān)問(wèn)題
《企業(yè)會(huì )計制度》實(shí)施后，相關(guān)資產(chǎn)的計量問(wèn)題影響成本的核算，如資產(chǎn)減值問(wèn)題，存貨減值后，計入成本的存貨相應減少；固定資產(chǎn)減值后，計入成本中的折舊可能會(huì )相應減少。
二、期間費用的補償問(wèn)題
預算成本中包含部分管理費用、財務(wù)費用，而工程成本中則不包括，所以工程結算利潤要足夠大才可能補償管理費用等，項目最終才可能盈利。
1993年會(huì )計制度改革時(shí)，將全部成本法改為部分成本法（制造成本法），但目前全部成本法日益卻受到重視，這也說(shuō)明了認識的反復性，正如，當時(shí)取消專(zhuān)用基金，歡呼聲一片，現在看來(lái)，專(zhuān)款專(zhuān)用也有許多好處，這是題外話(huà)。全部成本法將企業(yè)管理費、銷(xiāo)售費用分配給產(chǎn)品，我們能做到的是要在內部報告中充分考慮這點(diǎn)。
三、項目核算與年度決算問(wèn)題
從理論上講施工項目核算的周期是項目施工期，但會(huì )計分期假設是會(huì )計核算的前提，成本核算應該嚴格遵循權責發(fā)生制及配比原則，在編制年度決算時(shí)，一般12月結算量份業(yè)主沒(méi)有確認，在會(huì )計實(shí)務(wù)中通常作法是：需要預計（保守），相應未完施工及其他費用需要預計（充分），但在決算正式上報前可能確認，相應預計的項目均需調整，實(shí)行《企業(yè)會(huì )計制度》后，按照《建造合同準則》的規定，收入確認的關(guān)鍵在于正確計算工程的完工百分比，而計算完工百分比的關(guān)鍵在于預計合同總成本或尚需發(fā)生成本的合理預計，因此合同成本的預計至關(guān)重要，只有正確預計合同成本，企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果才可能在決算中得到恰當反映。
為了全面反映整個(gè)施工項目成本情況，利潤表應增加本期數及自開(kāi)工起累計主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本等項目，工程成本表應增加自開(kāi)工起累計預算成本、實(shí)際成本等項目。
四、分包工程與自營(yíng)工程的核算及報表反映問(wèn)題
1、分包工程與自營(yíng)工程核算的區別
工程成本項目包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用等五項內容，因為分包工程（包清工等形式除外）無(wú)法分清成本項目，所以直接通過(guò)“工程結算成本”科目（《施工會(huì )計核算辦法》沒(méi)有規定分包工程的核算，為了配合《建造合同準則》的實(shí)施，應該在“工程施工——合同成本”科目下單獨設置一項“分包工程”明細，與“自營(yíng)工程”相對應）核算，分包工程在個(gè)別情況可以作為自營(yíng)工程核算，如包清工形式，但總的原則應比照施工企業(yè)百元含量工資的規定，產(chǎn)值屬于自營(yíng)，相應的工資也屬于企業(yè)的，但成本核算不能逆向，把自營(yíng)工程當作按分包工程核算。內部考核只是一種工資分配的形式，材料的節超、進(jìn)度的快慢等考核指標最終與職工利益掛鉤，但其核算作為會(huì )計核算的一個(gè)部分，仍應遵循會(huì )計制度，而不應該是去“創(chuàng )造會(huì )計”，把人工費在其他項目中列支。

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