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談企業(yè)經(jīng)濟效益審計論文
一、經(jīng)濟效益審計的含義及特征
經(jīng)濟效益審計是指獨立的審計機構或審計人員,根據有關(guān)法律、法規和審計標準,運用現代審計手段、方式或方法,對被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程活動(dòng)進(jìn)行審查,分析、評價(jià)其資源配置的經(jīng)濟性、效率性和效果性,并圍繞著(zhù)提高經(jīng)濟效益目標提出意見(jiàn)和建議的一種經(jīng)濟評價(jià)活動(dòng)。具體來(lái)說(shuō),企業(yè)經(jīng)濟效益審計具有如下幾方面的特征:
1、審計范圍廣泛。企業(yè)經(jīng)濟效益審計的內容范圍十分廣泛,涉及企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的各個(gè)方面和全部過(guò)程。既審查企業(yè)的管理制度,也審查企業(yè)制度的執行情況;既審查企業(yè)的決策,也審查企業(yè)的決策效果等;既審查企業(yè)內部的相關(guān)因素,又審查企業(yè)相互關(guān)聯(lián)的外部因素。
2、審計對象靈活。因為企業(yè)經(jīng)濟效益審計的范圍比較廣泛,造成了經(jīng)濟效益審計的難度。因此,在選擇審計對象時(shí)應該抓住重點(diǎn)。要抓住對經(jīng)濟效益影響較大的關(guān)鍵對象,講究經(jīng)濟效益審計的效率,以較少的審計時(shí)間來(lái)完成期望的目標。
3、審計依據規范。企業(yè)經(jīng)濟效益審計依據包括國家相關(guān)的政策、法規和制度、業(yè)務(wù)規范、各種標準、技術(shù)經(jīng)濟指標及本單位和國內外同類(lèi)行業(yè)歷史水平等。
4、審計方法綜合多樣。影響企業(yè)經(jīng)濟效益的因素復雜多樣,決定了企業(yè)經(jīng)濟效益審計方法的綜合性、多樣性。企業(yè)內部經(jīng)濟效益審計的方法除了采用傳統的財務(wù)審計的審計查證及其延伸方法外,還能采用統計學(xué)、計量經(jīng)濟學(xué)、計算機分析法、技術(shù)經(jīng)濟分析法、后續審計跟蹤法等多種方法。
二、目前我國企業(yè)經(jīng)濟效益審計現狀
經(jīng)濟效益審計是企業(yè)內部的證實(shí)監督活動(dòng),履行的是監督和評價(jià)的職能。它是企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)全過(guò)程審計,不僅對事后效益審計,也對事前、事中的效益進(jìn)行審計。經(jīng)濟效益審計在我國經(jīng)歷了漫長(cháng)的發(fā)展,目前我國企業(yè)經(jīng)濟效益審計主要存在以下幾方面的問(wèn)題:
(一)經(jīng)濟效益審計的客觀(guān)性與獨立性不強。我國企業(yè)的內審機構表面上也是對董事會(huì )負責,實(shí)質(zhì)上卻受管理層的制約和影響,在高層管理人員的授權范圍內開(kāi)展工作,為管理經(jīng)營(yíng)者服務(wù),使得內部經(jīng)濟效益審計的獨立性和客觀(guān)性不強。更有財務(wù)部門(mén)的負責人直接兼任內審部門(mén)的領(lǐng)導,審計部門(mén)的具體業(yè)務(wù)也往往是臨時(shí)指定。但客觀(guān)性、獨立性卻是內部審計的最大特點(diǎn),是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。內部經(jīng)濟效益審計缺乏獨立性,就不可能進(jìn)行經(jīng)常、及時(shí)、有效的經(jīng)濟監督,這些都使得效益審計發(fā)展相對滯后。
(二)缺乏統一的審計程序和方法。由于目前企業(yè)經(jīng)濟效益沒(méi)有統一的評價(jià)標準,使得經(jīng)濟效益審計的目標、標準、程序、方法及報告等均沒(méi)有相應的法規條例提供指南,審計人員就很難采取統一的審計程序和方法,在專(zhuān)業(yè)判斷上難以達到一致性和客觀(guān)性,不能體現經(jīng)濟效益審計的獨特價(jià)值。審計人員自由選擇審計程序和方法,且更多地運用職業(yè)判斷,加大了審計風(fēng)險。
(三)缺乏統一的評價(jià)標準。企業(yè)內部經(jīng)濟效益審計顯著(zhù)的特點(diǎn)是對審計對象的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程活動(dòng)進(jìn)行評價(jià),而要進(jìn)行評價(jià)必然涉及到怎么運用具體的的經(jīng)濟指標、評價(jià)標準的問(wèn)題。而企業(yè)內部經(jīng)濟效益的審計范圍廣泛,對象千差萬(wàn)別。不同行業(yè)、不同領(lǐng)域的特點(diǎn)不同,衡量被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程活動(dòng)分析、評價(jià)其資源配置的經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準就很難統一。因此造成目前我國企業(yè)內部經(jīng)濟效益審計還沒(méi)有概念明確且社會(huì )認可的的企業(yè)經(jīng)濟效益審計標準。
三、成因分析
(一)思想觀(guān)念認識不足。企業(yè)的一些相關(guān)部門(mén)、人員對效益經(jīng)濟審計思想上認識不足,觀(guān)念上也不夠重視。他們對效益審計并不重視,存在認識上的差距。在開(kāi)展經(jīng)濟效益工作的時(shí)候,很多審計機關(guān)對于經(jīng)營(yíng)管理和效益方面存在的問(wèn)題只是在財務(wù)合規性審計過(guò)程中順帶關(guān)注,對效益審計的評價(jià)和管理建議也只是在財務(wù)審計報告順帶提及,并沒(méi)有足夠重視效益審計。這些審計人員認為,企業(yè)能夠自主經(jīng)營(yíng)、正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),實(shí)現經(jīng)濟利益所得,就沒(méi)有必要再對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程活動(dòng)進(jìn)行審查、分析、評價(jià),更不用說(shuō)為了實(shí)現提高經(jīng)濟效益的目標而提出意見(jiàn)和建議了。
(二)審計人才缺乏。企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一項專(zhuān)業(yè)性強、難度大的工作,除了知道必要的財務(wù)知識外,還需要審計人員具有多方面的知識,能綜合運用各種審計方法。但是,目前我國企業(yè)內部經(jīng)濟效益審計人員仍然以財務(wù)人員為主,對財務(wù)審計方面的知識比較豐富,在經(jīng)濟效益審計方面的知識相對來(lái)說(shuō)還比較欠缺,未能綜合運用經(jīng)濟、工程、評估等方面的專(zhuān)業(yè)知識進(jìn)行分析和判斷。由于審計人員的知識面相對狹隘,難以滿(mǎn)足經(jīng)濟效益審計工作綜合性強、層次高的需要,在一定程度上影響了經(jīng)濟效益審計的開(kāi)展。審計人員的綜合素質(zhì)不高就難以實(shí)現經(jīng)濟效益審計的目的,有的還會(huì )做出大量跟企業(yè)長(cháng)遠發(fā)展不符合的審計信息,出現本質(zhì)性和專(zhuān)業(yè)性的錯誤,給企業(yè)帶來(lái)一定的損失。
(三)審計資源分配不合理。內部經(jīng)濟效益審計人員應在考慮審計資源、審計風(fēng)險、管理需要等的基礎上,來(lái)制定審計計劃,并對審計工作做出合理安排。目前,我國內部經(jīng)濟效益審計人員往往不能根據管理的需求,充分利用現有審計資源判斷出高風(fēng)險領(lǐng)域和重要事項,從而合理降低審計風(fēng)險,并有針對性地進(jìn)行審計,以發(fā)現管理上的問(wèn)題,提高經(jīng)濟效益。
(四)審計取證手段不力。審計對報送資料缺乏有效的取證手段。真實(shí)完整的經(jīng)營(yíng)管理、財務(wù)等資料是審計機關(guān)進(jìn)行有效審計的基礎。企業(yè)內部效益審計要求高、涉及的內容廣泛,不僅需要財務(wù)報表、賬冊憑證等資料,還需要被審計單位開(kāi)展相關(guān)經(jīng)濟管理業(yè)務(wù)活動(dòng)的資料。但是,內部審計人員在索要資料的時(shí)候缺乏有效的取證手段,往往會(huì )遇到各種問(wèn)題。比如,在取證時(shí),有的單位不配合審計人員調查、不提供資料,這樣就無(wú)法查清有些問(wèn)題,難以準確定性處理這些問(wèn)題,審計人員只好放棄在審計報告中披露反映。
四、加強我國企業(yè)經(jīng)濟效益審計的對策建議
(一)轉變經(jīng)濟效益審計觀(guān)念。企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一種個(gè)性化非常強的經(jīng)濟評價(jià)活動(dòng),它注重通過(guò)對被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程活動(dòng)進(jìn)行審查,揭示存在的問(wèn)題,分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因,提出建設性的意見(jiàn)和建議。這就要求經(jīng)濟效益審計人員轉變觀(guān)念,增強全局意識,具備宏觀(guān)經(jīng)濟知識和意識。要求經(jīng)濟效益審計人員具備宏觀(guān)透視能力和較強的信息意識,具備審計業(yè)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識和豐富的審計經(jīng)驗,具備高度敬業(yè)精神和社會(huì )責任感,能夠在審計觀(guān)念和技術(shù)方法上不斷探索創(chuàng )新。審計人員思想上要重視經(jīng)濟效益審計觀(guān)念,站在宏觀(guān)的角度思考,大膽探索和實(shí)踐。
(二)提高審計人員素質(zhì)。一方面要對現有的審計人員加強培訓,進(jìn)行持續、規范、強制的后續教育,來(lái)提高現有審計人員的素質(zhì),優(yōu)化審計人員知識結構,使審計人員在經(jīng)濟效益審計工作中能夠綜合運用各個(gè)方面的知識,適應經(jīng)濟效益審計發(fā)展的需要。培訓內容不僅應包括經(jīng)濟效益審計理論研究成果和實(shí)務(wù),也要包括經(jīng)濟效益審計方法的技術(shù)培訓,如經(jīng)濟學(xué)、統計學(xué)、計算機、工程學(xué)等,重點(diǎn)提高審計人員審計能力和經(jīng)驗。此外,針對經(jīng)濟效益審計范圍的廣泛性,我們除了加強審計人員審計業(yè)務(wù)的培訓外,也要使審計人員具備基本的生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、建設、管理等方面的專(zhuān)業(yè)知識和綜合分析判斷能力�？傊�,開(kāi)展對審計人員經(jīng)濟效益審計知識的培訓,加強審計人員對經(jīng)濟效益審計的認識,提高經(jīng)濟效益審計工作的業(yè)務(wù)水平,更好地發(fā)揮經(jīng)濟效益審計的作用;另一方面要注意有針對性地引進(jìn)人才,滿(mǎn)足開(kāi)展經(jīng)濟效益審計工作的基本需要。大專(zhuān)院校和相關(guān)機構應多設幾個(gè)相關(guān)專(zhuān)業(yè),多招生些品學(xué)優(yōu)良的學(xué)生,來(lái)提高未來(lái)審計人員的素質(zhì)。不從源頭上把好審計人員的質(zhì)量關(guān),提高審計人員從事經(jīng)濟效益審計的能力就是一句空話(huà),將從根本上影響經(jīng)濟效益審計的有效實(shí)施。
同時(shí),也可以向社會(huì )適當聘用經(jīng)濟效益審計需要的相關(guān)專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)家,特別是法律、計算機等相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才,有效利用外部的人力資源,彌補審計人員在其他專(zhuān)業(yè)的知識與技能的不足,更好地開(kāi)展企業(yè)內部的經(jīng)濟效益審計。
(三)加強審計組織機構設置。為了體現審計的獨立性,在組織體系建設中,企業(yè)經(jīng)濟效益審計機構在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應該獨立于被審計單位,獨立行使審計職權。審計不受經(jīng)理層、其他管理部門(mén)和個(gè)人的干預,以體現經(jīng)濟效益審計的客觀(guān)性、公正性、獨立性和有效性。只有建立一個(gè)好審計組織機構,才能轉變審計人員、部門(mén)領(lǐng)導等原有的審計觀(guān)念,審計人員才能獨立行使審計機構的權限。有了組織機構的強力保證,審計人員才能順利開(kāi)展企業(yè)內部的經(jīng)濟效益審計,才能保障經(jīng)濟效益審計的工作質(zhì)量,提高經(jīng)濟效益審計的的工作水平,才能完全自主地制定經(jīng)濟效益審計的計劃,決定經(jīng)濟效益審計的程序和方法,最后得出可靠、有效的結論,來(lái)幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益。
(四)建立規范的審計質(zhì)量評價(jià)體系。對一個(gè)審計項目進(jìn)行審查時(shí),應先確定審計目標,然后收集證據,根據審計評價(jià)標準,然后作出審計結論,實(shí)現審計目標。如果沒(méi)有相應的規范體系和評價(jià)標準,我們將無(wú)據可依,進(jìn)而影響審計目標的實(shí)現。只有建立了明確的規范體系和評價(jià)標準,才能提出審計意見(jiàn)。所以,建立科學(xué)的經(jīng)濟效益審計評價(jià)指標價(jià)體系對開(kāi)展企業(yè)經(jīng)濟效益審計至關(guān)重要,是經(jīng)濟效益審計成功的關(guān)鍵。
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