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大數據在高�？�(jì)效審計中的應用論文
摘要：大數據將對高�？�(jì)效審計產(chǎn)生重要影響，因此，要加快建立高�？�(jì)效審計信息系統，通過(guò)利用外部信息資源和校園網(wǎng)的高校內部信息資源，借助于大數據，可以較快地從多方面對學(xué)校各項經(jīng)濟活動(dòng)的績(jì)效進(jìn)行審計監督，從而提高審計的針對性、時(shí)效性和綜合性。
關(guān)鍵詞：績(jì)效審計；大數據；高校
一、前言
近幾年來(lái)，審計機關(guān)在推進(jìn)績(jì)效審計方面取得了較大成效。但是，由于績(jì)效審計是一項綜合性強的審計業(yè)務(wù)，需要建立有完善的審計評價(jià)指標體系以及審計信息管理系統，受這些條件的制約，高校內部審計在推進(jìn)績(jì)效審計方面舉步維艱。在高�？�(jì)效審計理論的研究方面，目前也還處于初步的探索階段。張健構建了高�？�(jì)效審計的標準體系；[1]陳曉芳等探討了高�？�(jì)效審計的定義、實(shí)質(zhì)和內容；[2]（P28~29）蔣樂(lè )仁提出了完善高�？�(jì)效審計的建議；[3]（P37~38）周慶西探討了高校經(jīng)濟活動(dòng)的內部控制；[4]張存彥和周少燕提出了基于三維結構模型的高校內部績(jì)效審計指標體系；[5]（P28~30）鄭玉潔提出了地方普通高校推行績(jì)效審計的策略；[6]（P286~288）鄒建生、[7]（P143~144）劉駿[8]（P34~35）分別就學(xué)科建設經(jīng)費的績(jì)效審計的成因和績(jì)效審計的內容進(jìn)行了探討。這些理論研究和實(shí)踐成果，標志著(zhù)中國高�？�(jì)效審計已經(jīng)步入新的征程，但中國高�？�(jì)效審計仍然處在起步階段，高校內部審計工作也仍以財務(wù)收支審計為主。有關(guān)高�？�(jì)效審計的研究比較少，且多數僅涉及高校的資金審計而忽略了對人力資源和資產(chǎn)的有效配置的績(jì)效審計，而對大數據技術(shù)在審計中的應用研究更是空白。隨著(zhù)大數據技術(shù)的發(fā)展，高校校園網(wǎng)公用信息平臺的建立和完善，為高校開(kāi)展績(jì)效審計提供了技術(shù)支撐和重要的信息來(lái)源。因此，為適應教育經(jīng)費監管和績(jì)效管理的需要，更好地促進(jìn)教育事業(yè)改革和發(fā)展，有必要加強大數據在高�？�(jì)效審計中應用的研究，為高校全面開(kāi)展績(jì)效審計提供借鑒和指導作用。
二、高�？�(jì)效審計與大數據的關(guān)系
高�？�(jì)效審計不僅從量的方面對審計單位進(jìn)行考量，還要從定性上考量審計單位的績(jì)效，同時(shí)還要考慮到審計單位數據來(lái)源及計算的復雜性和多樣性。必須借助一定的工具才能有效地完成審計工作。審計信息系統的出現解決了這一難題。
當前國內雖然研發(fā)出不少審計軟件，但其功能大多基于傳統的手工審計流程建立起來(lái)的計算機輔助審計。這些審計軟件處理的數據基本上來(lái)源于會(huì )計系統，均為結構化的數據，而對大量的半結構化和非結構化的數據則無(wú)法處理，也不能共享被審單位的其他數據，比如物資儲備和利用現狀、合同及其執行情況、各種法規條款等。而利用大數據技術(shù)，可以將學(xué)校的各種管理系統整合到一個(gè)平臺上，實(shí)現被審單位審計資源的共享，同時(shí)利用云計算對龐大審計數據集和半結構化、非結構化文本數據進(jìn)行處理，分析數據中的非線(xiàn)性關(guān)系，使得業(yè)務(wù)處理響應時(shí)效性強，系統業(yè)務(wù)實(shí)現智能化處理。因此，大數據技術(shù)的應用，將對高�？�(jì)效審計產(chǎn)生重大影響：
一是審計人員從手工審計向審計系統智能化輔助人機聯(lián)合審計轉變。高�？�(jì)效審計由計算機自動(dòng)執行各種檢驗、核對、判斷、監督以及對系統各功能實(shí)用的權限控制等，基本不用手工對資料進(jìn)行整理和手工錄入系統，從而節省了時(shí)間，降低了審計成本，提高了審計效率。
二是由于績(jì)效審計的數據資料不僅包括從財務(wù)系統及其他調用的結構化數據如數字和表格，也包括從其他系統調用的半結構化和非結構化數據，如文本、圖片等數據。這些數據分別是存儲在分布式的各種異構數據庫中，它們的采集、匯總、整合、分析、對比等在當今的主流技術(shù)中是無(wú)法實(shí)現的。大數據技術(shù)的運用則使這些問(wèn)題迎刃而解，使高�？�(jì)效審計能夠方便地從被審計單位獲取真實(shí)、完整和有效的數據資料，保證了績(jì)效審計的質(zhì)量和審計報告的價(jià)值。
三是審計方法不再停留在因素分析法、圖表法、統計分析法等傳統方法上，而是利用審計系統實(shí)行聯(lián)網(wǎng)審計，實(shí)現了現場(chǎng)審計與遠程審計相結合。
四是在審計評價(jià)上，可以通過(guò)建立起一套比較完整的績(jì)效評價(jià)指標體系和采用合適的評價(jià)標準，充分利用大數據技術(shù)對所審部門(mén)的離散存儲于不同系統中的海量數據間的彼此關(guān)系進(jìn)行深度挖掘，全面考察、分析和評估，以發(fā)現其在配置、管理和利用學(xué)校資源中出現的經(jīng)濟、效率和效果問(wèn)題，從而得出客觀(guān)的審計結論。
五是大數據技術(shù)應用給績(jì)效審計工作帶來(lái)了風(fēng)險。大數據環(huán)境下高校的績(jì)效審計以計算機為基礎。計算機硬件的損壞、程序的錯誤運行、外部的惡意攻擊、內部的蓄意破壞，都會(huì )造成系統運行的失誤，導致審計結論出錯。因此，在建立審計信息系統時(shí)要注意通過(guò)立法立規以及技術(shù)控制來(lái)保障系統的安全。
三、大數據在高�？�(jì)效審計中的應用
1.建立績(jì)效審計信息系統的管理體系
績(jì)效審計需要調用許多部門(mén)的數據，對于被審計單位而言，他們?yōu)榱俗陨淼睦�，有時(shí)會(huì )隱瞞一些情況，不會(huì )很樂(lè )意審計部門(mén)完全掌握他們的信息，可能還會(huì )阻止審計部門(mén)調用相關(guān)數據。因此，需要強有力的高�？�(jì)效審計信息系統的管理制度來(lái)保障績(jì)效審計工作的開(kāi)展。
一是建立全校性的信息資源管理平臺。從制度上，規定各部門(mén)支持審計部門(mén)依法履行職責，績(jì)效審計所需的數據必須提供；規范各部門(mén)在統一的平臺上建立相應的數據庫；規范各子系統各模塊的操作權限；規定審計人員可對審計中的有關(guān)事項向有關(guān)部門(mén)（人員）進(jìn)行調查并索取證明材料。
二是建立審計部門(mén)應特別遵循的規章制度。規范信息系統審計的基本操作以保護審計部門(mén)或相關(guān)部門(mén)的秘密；規范績(jì)效審計調用任意數據的權限，規范數據的共享方式；規定審計部門(mén)可以隨時(shí)查詢(xún)和調用各部門(mén)的相關(guān)數據；以對各部門(mén)進(jìn)行事前、事中及事后的績(jì)效審計；規定審計人員的工作規則；規范審計的內容包括財務(wù)審計、內部控制審計、合同審計、專(zhuān)項審計、離任審計、責任審計等。建立這一系列的規范的管理體系，不僅可確�？�(jì)效審計的有效開(kāi)展，也能保障各部門(mén)乃至學(xué)校信息管理平臺的安全。
2.建立基于大數據的高�？�(jì)效審計信息系統
高校許多業(yè)務(wù)部門(mén)的信息關(guān)聯(lián)度相當高，但往往各自為政，產(chǎn)生的數據形成一座座“信息孤島”而難以被其他部門(mén)所共享，難以進(jìn)行數據的積淀和匯集，不易從中挖掘到需要的信息，只有利用大數據技術(shù)在統一的數據平臺上建立起數據共享中心，并且統一各子系統的數據標準和信息編碼，以便各子系統數據庫數據能整合到統一的數據共享平臺上，從而方便審計部門(mén)調用這些數據，為績(jì)效審計提供基礎數據。因此，需要在學(xué)校統一信息平臺上建立審計信息系統，這個(gè)系統的功能應包括以下內容：
一是數據管理模塊：包括從學(xué)校各部門(mén)數據庫調用數據的直接導入、更新和刪除功能，同時(shí)也具備綜合查詢(xún)功能。操作的數據對象為各部門(mén)所建立的數據倉庫，包括結構化、非結構化和半結構化的數據和數據庫。要使系統的這三種信息能通暢流轉，就必須利用非結構化操作標記語(yǔ)言對數據進(jìn)行標引，將非結構化、半結構化信息轉換成可以互操作的信息，使各類(lèi)信息資源得到有效的管理、全面的共享和快捷的搜索。
二是審計分析模塊：包括財務(wù)報表分析、專(zhuān)家分析、數據挖掘和數據透視等功能。報表分析可進(jìn)行單年和歷年分析等，通過(guò)對被審計單位、年份和報表類(lèi)型的選擇，會(huì )出現對查詢(xún)所需項目的提示，如報表的結構分析和歷年趨勢分析，并以可視化形式展示。專(zhuān)家分析主要是將一些審計方法、審計案例、審計對象輸入庫系統里，通過(guò)檢索所需審計的信息，借助計算機人工智能得出一系列的審計方法，通過(guò)這些方法的提示，能給審計人員提供審計的思路。數據透視就是用數據透視表和透視圖來(lái)展示綜合查詢(xún)結果和報表分析結果。數據挖掘則利用聚類(lèi)、關(guān)聯(lián)等方法，對海量的審計數據進(jìn)行深層次的分析，尋找海量數據間的內在聯(lián)系，揭示其本質(zhì)特征，從而發(fā)現問(wèn)題的蛛絲馬跡，并提供給審計人員，推動(dòng)審計逐漸向事前預防、事中控制為主轉變。
三是審計工作底稿模塊，包括外觀(guān)、數據來(lái)源和計算公式、取數公式等。審計工作底稿沒(méi)有人工錄入的數據，它是由審計軟件預先埋入的取數公式和計算公式，在工作時(shí)先自動(dòng)從結構化、非結構化和半結構化的數據庫中提取所需的數據（會(huì )計或者文檔、圖片等）并將數據自動(dòng)導入工作底稿，然后進(jìn)行公式計算或非結構化分析，最終形成結構化或者非結構化的工作底稿。審計小組成員均有自己搜索、創(chuàng )建、修改底稿的工作權限，所提取的數據與創(chuàng )建好的工作底稿均存于系統的服務(wù)器端，方便審計小組的協(xié)同工作。根據工作底稿自動(dòng)生成審計報告；根據工作底稿與審計報告事項的對應關(guān)系自動(dòng)生成底稿匯總表。審計完成后自動(dòng)歸檔并進(jìn)入項目檔案，項目檔案具有只讀性，不能再修改。
四是法規及其他文庫模塊，包括數據內容（各種法律法規、評價(jià)標準文件及資料等）、檢索方法（審計法規和文件資料的條目、發(fā)文單位或資料來(lái)源、發(fā)文時(shí)間及法規、文件和資料內容等等）。要求能夠在對評價(jià)數據進(jìn)行審計分析時(shí)，能進(jìn)行自動(dòng)快速檢索（及時(shí)檢索出有關(guān)文件的篇章）。
五是設備等物資采購單價(jià)和工程（服務(wù)）定額數據庫模塊，能即時(shí)更新，便于多途徑查詢(xún)，以滿(mǎn)足績(jì)效審計的事前和事中審計需要。
六是系統管理模塊，包括用戶(hù)管理、權限管理、報表管理、專(zhuān)家知識管理等功能。用戶(hù)和權限管理確保系統的安全性。報表管理包括報表內置所需的一些公式、函數等。專(zhuān)家知識管理主要是對專(zhuān)家經(jīng)驗進(jìn)行更新和補充。
3.大數據在高�？�(jì)效審計中的應用實(shí)例
以高校固定資產(chǎn)管理績(jì)效審計（不含基建投資）為例，審計的內容主要有如下方面：（1）審查固定資產(chǎn)配置的合規性。（2）審查固定資產(chǎn)配置的合理性。（3）審查固定資產(chǎn)采購的合規性。（4）審查固定資產(chǎn)采購的經(jīng)濟性。（5）審查固定資產(chǎn)管理的效率性。（6）審查固定資產(chǎn)購置的效果性。（7）審查固定資產(chǎn)的完整性。（8）有關(guān)規章制度是否建立健全，制度執行的效果等。審計部門(mén)在確定審計內容后，應建立固定資產(chǎn)管理績(jì)效審計評價(jià)指標體系，設置一系列的審計評價(jià)指標，并參照國家、教育主管部門(mén)、有關(guān)行業(yè)標準、各高校達到的水平、本校的歷史水平、專(zhuān)家測評等確定評價(jià)指標的標準，然后通過(guò)實(shí)地審計，對各種實(shí)際數據抽樣并進(jìn)行綜合分析，得出達到的指標統計數值，對照績(jì)效審計指標標準計算出分項分數，最后匯總得出審計評價(jià)總分，做出綜合評價(jià)，這就是高�？�(jì)效審計實(shí)施的全過(guò)程。
而在大數據的背景下，建立高�？�(jì)效審計信息系統后，首先可以將通過(guò)系統的“法規模塊”和“數據管理模塊”較快地收集到有關(guān)固定資產(chǎn)管理的全面信息資料。其次，審計人員需對“審計分析模塊”進(jìn)行有關(guān)操作，通過(guò)各種分析方法對收集到的固定資產(chǎn)管理的數據進(jìn)行分析，從中找出有關(guān)的結果。第三，審計人員通過(guò)“審計工作底稿模塊”,對分析后自動(dòng)形成的審計工作底稿進(jìn)行綜合和修改，最后形成固定資產(chǎn)管理績(jì)效審計報告。因此，建立高�？�(jì)效審計信息系統，通過(guò)利用外部信息資源和校園網(wǎng)的高校內部信息資源，借助于大數據，可以較快地從多方面對學(xué)校各項經(jīng)濟活動(dòng)的績(jì)效進(jìn)行審計監督，從而提高審計的針對性、時(shí)效性和綜合性。
四、大數據時(shí)代高�？�(jì)效審計的發(fā)展趨勢
1.從事后審計向持續性審計發(fā)展
傳統的審計模式主要是事后審計，不利于經(jīng)濟活動(dòng)風(fēng)險的防范。而在大數據時(shí)代下的信息化審計，使得高�？梢猿B(tài)化地開(kāi)展對高校整體及部門(mén)績(jì)效審計，并對被審部門(mén)進(jìn)行持續性的關(guān)注和持續性的監測相關(guān)審計內容，能夠持續性地進(jìn)行專(zhuān)項分析和項目跟蹤，動(dòng)態(tài)掌握被審計單位業(yè)務(wù)開(kāi)展的情況，發(fā)現其業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的風(fēng)險等問(wèn)題，突出了審計的同步性、時(shí)效性和協(xié)同性。實(shí)現了從事后查處向事前預防、事中控制轉變，也將使持續性審計模式成為現實(shí)。
2.從抽樣審計模式向總體審計模式發(fā)展
傳統的審計由于無(wú)統一的規范，加之受支持審計所需數據量的限制，只能采取抽樣審計的模式，這種模式是指從被審計總體中抽取一定數量的樣本進(jìn)行評估，以此評估結果來(lái)推斷得出被審計單位的審計的結論。因此，抽樣審計存在一定的審計風(fēng)險，如果審計人員專(zhuān)業(yè)判斷錯誤，設計不得當，就會(huì )影響到審計的結果。而在大數據技術(shù)支持下，審計人員可以隨時(shí)隨地地獲取審計項目的整體數據，通過(guò)審計信息系統對取得數據進(jìn)行處理，把握項目各方面的總體情況，從而得出的審計結論更加客觀(guān)和準確。
3.從單一審計報告向綜合審計成果應用發(fā)展
由于績(jì)效審計不僅對被審計單位的財務(wù)收支進(jìn)行檢查，而且對其所有的管理活動(dòng)進(jìn)行檢查，對公共支出的經(jīng)濟性、效率性和效果性進(jìn)行全面的評價(jià)。因此績(jì)效審計報告也就不再是單一的財務(wù)審計報告，而是綜合的審計報告。審計部門(mén)不僅要將綜合性的審計報告提交給學(xué)校和被審單位，而且還要對該報告進(jìn)行綜合的應用。首先，審計報告揭示的問(wèn)題以及提出改進(jìn)的建議，將促進(jìn)被審計單位加強管理，以確保組織目標的實(shí)現；其次，大數據技術(shù)的應用，審計人員可以挖掘廣泛性、共同性、偏向性的問(wèn)題，分析出這些問(wèn)題與數據的相關(guān)性，從而全面發(fā)現被審計單位的各種問(wèn)題，然后將問(wèn)題規則化并進(jìn)行智能化處理，自動(dòng)計算或判斷問(wèn)題的發(fā)展趨勢，向被審計單位預警。最后，信息化處理審計成果，即將審計結果與被審計單位關(guān)聯(lián)，為下次審計提供比對，提高審計工作的效率。同時(shí)將審計結果在社會(huì )上或者高校內部公開(kāi)，促使被審計單位完善自身的管理機制，提高高校治理的整體水平。
4.從精確的數字審計向高效的數據審計發(fā)展
目前許多高校審計技術(shù)建立在只能獲取“小數據”的環(huán)境下，被審計單位的業(yè)務(wù)被精準數字量化，審計人員通過(guò)對數據收集和分析，得出審計結論。而隨著(zhù)大數據技術(shù)的應用，通過(guò)系統收集到的已不是一般有限量的精準的數據，而是海量的雜亂的各種數據，審計人員需要通過(guò)對海量數據的分析，探尋數據之間的相關(guān)性，從而認清事情的真相。大數據存儲、處理和檢索方法使應用超大數據體量和占相當比例的半結構化和非結構化數據進(jìn)行績(jì)效審計成為可能。在審計實(shí)踐中，審計人員對大數據時(shí)代存在的數據模糊性和混亂性要有充分的認識，明白獲取的數據可能存在錯誤并對錯誤的數據進(jìn)行分析，從中找出被審計單位信息系統在控制、管理方面存在的問(wèn)題，確定績(jì)效審計的方向，定位疑點(diǎn)，找到績(jì)效審計的關(guān)鍵性問(wèn)題。
5.從重數據輕安全向注重信息完整性和安全性發(fā)展
傳統的審計對數據的完整性和安全性也有明確的要求，但基于審計方式和技術(shù)的不同，其要求尚未如大數據技術(shù)下的績(jì)效審計那么顯得重要�；诖髷祿夹g(shù)的績(jì)效審計，其可以處理的所有數據不再依賴(lài)于隨機抽樣，而是從學(xué)校信息平臺上調用，不僅有財務(wù)數據、業(yè)務(wù)數據和管理數據等結構化數據，也有可研報告、會(huì )議紀要、項目立項審批文件、項目實(shí)施過(guò)程記錄、政策法規等非結構化或者半結構化數據，既需要學(xué)校的內部數據，也需要主管部門(mén)等外部數據�？傊�，基于大數據的審計注重的是數據的完整性和混雜性，能從被審單位大量的、雜亂無(wú)章的海量數據中發(fā)現潛在的有用信息，從而得到正確的績(jì)效審計結論。數據的產(chǎn)生和存在依賴(lài)于學(xué)校的信息化以及信息系統的安全�？梢�(jiàn)，基于大數據的審計對數據的要求已向注重數據的完整性和安全性發(fā)展，從而也要求對大數據的使用流程和使用權限等進(jìn)行規范化處理，加大監管力度。
參考文獻：
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