高校內部審計中的成本控制與績(jì)效提高

一、高校內部審計成本的構成　　對高校內部審計成本構成分析，要考慮內部審計的內向性特點(diǎn)，因而應從有利于整個(gè)學(xué)校成本管理的角度來(lái)分析高校內部審計成本。高校內部審計成本不僅應包括審計成本，還應包括被審計單位和其它部門(mén)在審計過(guò)程中所付出的人力、物力和財力�！　∫虼�，根據高校內部審計的特點(diǎn)，從審計成本組成內容來(lái)劃分，審計成本可以分為顯性成本、隱性成本和機會(huì )成本。顯性成本包括審計部門(mén)和審計人員工資、辦公費用、固定資產(chǎn)使用成本、審計人員后續教育成本和審計項目成本（包括審計外包項目成本、被審計單位配合成本、審計成果運用成本）等等；隱性成本包括被學(xué)校高層管理和其它部門(mén)對審計部門(mén)的委托、聽(tīng)取審計請示、審計意見(jiàn)和審閱審計報告所花費的時(shí)間和精力等成本；機會(huì )成本包括由于審計人員、被審計單位人員和其他人員因完成審計事項所花費的時(shí)間而導致其它工作被擱置所帶來(lái)的成本。從審計成本性態(tài)來(lái)分，高校內部審計成本可分為固定成本和變動(dòng)成本。固定成本包括固定人員的工資性支出、固定資產(chǎn)使用成本、職業(yè)后續教育成本和其它固定的管理成本，這部分支出無(wú)論是否開(kāi)展審計項目都列為審計成本；變動(dòng)成本包括開(kāi)展審計項目投入的耗費，項目越多，投入越大�！　《�、高校內部審計成本控制的現狀及原因　　1.審計部門(mén)及審計項目組成本控制意識欠缺�！　∵@一特點(diǎn)是與其現在的生存空間密切相關(guān)。長(cháng)期以來(lái)，高校財務(wù)體系未實(shí)行成本核算，又由于高校財務(wù)預算管理的粗曠性，各單位、各部門(mén)都沒(méi)有樹(shù)立起成本控制觀(guān)念，高校內審部門(mén)作為高校內部的一個(gè)職能部門(mén)同樣沒(méi)有把投入與產(chǎn)出，成本與效益結合起來(lái)。高校內部審計人員成本觀(guān)念也很欠缺，審計項目組在實(shí)施審計項目過(guò)程中，不注重節約成本、不講究工作效率，或搞人海戰術(shù)、或搞拉據戰，浪費了大量人力資源和時(shí)間�！　�2.高校內部審計成本預算管理不規范、不全面�！　「咝�內部審計成本隸屬于學(xué)�？偝杀镜囊徊糠�，審計成本與被審計對象的成本融為一體。而目前，高校內部審計成本未單獨核算，只將辦公費用、固定資產(chǎn)購置費用、培訓費用等納入內部審計部門(mén)經(jīng)費預算，被審計單位配合成本未納入成本管理范疇，這樣導致審計項目中大量占用被審計單位資源，增加轉移成本；而且審計成本預算也未與審計項目掛勾，外包成本也未納入審計成本預算范圍，由于內部審計部門(mén)的固定成本投入與審計項目多少和是否外包并不產(chǎn)生影響，審計過(guò)程中消極怠工時(shí)有發(fā)生，對于稍有難度的項目就選擇外包，無(wú)形中增加了審計成本�！　�3.缺乏激勵機制，高校內部審計人員壓力與動(dòng)力不足，審計工作效率不高�！　∧壳�，高校內審部門(mén)基本上未形成績(jì)效考核機制，因而也沒(méi)有具體的績(jì)效考評指標，對審計人員年度考核也就流于形式。審計部門(mén)領(lǐng)導注重的也是一年完成了多少審計項目，對審計項目的復雜程度，審計的效率、效果及審計成本方面很少關(guān)注。在薪酬制度方面，也往往僅與職稱(chēng)、職務(wù)掛勾，不與審計項目成本及效益掛勾。由于缺乏激勵機制，對審計成本的節約和浪費得不到獎與懲，甚至得不到客觀(guān)的評價(jià)，審計人員的主觀(guān)能動(dòng)性得不到充分發(fā)揮，工作積極性和效率不高，在客觀(guān)上導致了審計成本的增加�！　�4.審計資源整合不力，資源不足與資源閑置并存�！　∧壳�，一方面高校內部審計普遍存在總體資源投入不足包括資金、人員、時(shí)間。另一方面，由于對審計項目工作量和可用的有效審計資源沒(méi)有進(jìn)行準確測算，具體落實(shí)到審計項目時(shí)則是“有則多配，無(wú)則少配”，再加上任務(wù)與時(shí)間不匹配，導致資源閑置現象嚴重。在項目實(shí)施中也存在審計力量組織調度不當、分布不均、審計重點(diǎn)和目的不明確等情況，導致審計項目審得不深不透，使投入的大量審計成本未能發(fā)揮其效用，無(wú)法有效的降低審計成本�！　�5.審計程序欠科學(xué)，審計方式和審計手段落后�！　�審計程序是保證審計目標實(shí)現的手段。目前，高校內部審計程序要么不規范、太繁瑣，要么太死板、太教條，靈活性不夠。審計程序越繁瑣，審計成本越高，審計資源浪費越嚴重�！　�審計方式和審計手段是提高審計效率的途徑。審計方式基本上停留在對會(huì )計憑證的逐筆審查，分析性復核審計方法未得到充分運用。審計手段上，計算機輔助審計未能發(fā)揮應有作用，手工審計效率低下�！　�6.審計人員素質(zhì)不能滿(mǎn)足業(yè)務(wù)需要�！　�審計是一種依靠經(jīng)驗和知識進(jìn)行判斷的職業(yè)，職業(yè)判斷能力強，則可以少走彎路，提高審計效率，降低直接審計項目成本支出。目前，一些高校對內審人員的編制確定沒(méi)有合理測算，選拔審計人員素質(zhì)標準也不明確，有的不能勝任審計崗位的工作，有的甚至“老弱病殘”，這樣導致了目前審計任務(wù)過(guò)重和審計冗員過(guò)多的矛盾�！　∪�、高校內部審計成本控制與績(jì)效提高　�。ㄒ唬┩晟乒芾眢w制，降低審計管理成本，提高管理效率�！　�1.建立激勵與約束機制，提高審計效率�！　‖F代行為科學(xué)理論認為，人的動(dòng)機來(lái)自需要，由需要決定人們的行為目標�？茖W(xué)的激勵機制是一種推動(dòng)力量，可以激發(fā)人的動(dòng)機，是推動(dòng)人朝著(zhù)期望目標不斷努力的內在動(dòng)力。通常，我們所說(shuō)的激勵機制包括激勵和約束兩個(gè)方面，激勵和約束相輔相成。激勵與約束機制的有機結合，是促使行為高效運作的根本保證。激勵是誘惑，而約束則是威脅，高校內部審計運用激勵機制兩種不同的力量，將充分發(fā)揮高校內部審計人員的主觀(guān)能動(dòng)性，促進(jìn)審計效率的提高和審計成本的降低�！　�2.利用綜合業(yè)績(jì)評價(jià)體系——平衡計分卡對高校內部審計人員的業(yè)績(jì)進(jìn)行考核與評價(jià)，提高審計人員的積極性�！　∮捎趦炔繉徲嫎I(yè)績(jì)很難用量化的數字來(lái)表示，給內部審計部門(mén)和內部審計人員業(yè)績(jì)的評定帶來(lái)了一定難度。因為如果僅僅從數量上如審計時(shí)間、成本高低等指標來(lái)評價(jià)內部審計業(yè)績(jì)則難以保證審計質(zhì)量。因此，衡量?jì)炔繉徲媰r(jià)值的最好標準是利用綜合業(yè)績(jì)評價(jià)體系——平衡計分卡來(lái)對內部審計業(yè)績(jì)進(jìn)行考核與評價(jià)。通過(guò)平衡計分卡建立績(jì)效考評指標，將考評結果與個(gè)人報酬掛鉤，這樣將激勵高校內部審計部門(mén)及審計人員降低內審成本，提高內部審計效果和效益。 　　3.科學(xué)編制審計計劃，加強審計預算管理，實(shí)行審計成本專(zhuān)項控制�！　】茖W(xué)編制審計計劃，安排審計項目時(shí)要有選擇性，一方面要選擇那些重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)資金以及關(guān)系到學(xué)校生存發(fā)展的重大事項開(kāi)展審計；另一方面要選擇那些能擴大審計影響，宣傳審計效果，且能對學(xué)校工作效率的提高產(chǎn)生連鎖反映的項目來(lái)開(kāi)展審計，盡量不要選擇那些大而全并且需要花費大量人力、物力、財力而收效不大的項目�！　〖訌妼徲嫵杀绢A算管理，將審計成本從學(xué)�？偝杀局蟹蛛x出來(lái)，并由合適的部門(mén)采取有效的方法來(lái)控制。單純由財務(wù)部門(mén)來(lái)行使“總管”的角色容易導致單位和部門(mén)為追逐部門(mén)利益最大化，在與學(xué)校的博弈中換取有利于自己的政策條款。因此，最好的成本控制方法是將學(xué)校管理總成本和分項管理成本實(shí)行平行控制，即財務(wù)部門(mén)和相應的管理部門(mén)同時(shí)控制。審計成本作為學(xué)校分項管理成本的一部分，并將項目外包成本歸入審計成本。這樣既減少了財務(wù)部門(mén)對審計成本控制的難度，又提高審計部門(mén)對審計成本控制的主動(dòng)性和自覺(jué)性�！　�4.實(shí)行辦公自動(dòng)化管理�！　≡趯徲嫏n案管理中，應廣泛采用計算機管理，重要的工作底稿、被審計對象資料、審計信息應錄入計算機系統，方便查詢(xún)，在部門(mén)內快速傳遞各種信息，使資源共享，以提高整體效率�！　。ǘ�）控制審計項目成本、降低變動(dòng)成本、提高審計實(shí)施效率�！　�1.嚴格控制審計程序，改進(jìn)審計手段與方法�！　�審計程序設計直接影響審計項目成本，審計組必須在保證最佳資源配置的前提下，慎重選擇最恰當的審計程序。設計審計程序必須充分考慮其必要性，并評估其運行所需費用，盡可能簡(jiǎn)化審計程序，避免交叉重復。當然，審計程序的簡(jiǎn)化不能以損失審計質(zhì)量為代價(jià)�！　≡陧椖繉徲嬛�，充分運用分析性復核、內部控制評審、重要性水平的評估等先進(jìn)的審計方法，能較好地控制審計過(guò)度造成的資源浪費和審計不足帶來(lái)的審計失敗，達到控制審計項目成本、被審單位配合成本和審計成果運用成本的目的。充分利用計算機輔助審計功能，將審計軟件與被審計單位財務(wù)數據兼容，利用審計軟件分析功能和快速閱讀能力將大大縮短現場(chǎng)審計時(shí)間，提高審計效率，降低審計成本�！　�2.整合審計資源，使審計資源組合最優(yōu)化�！　。�1）高校內部審計人員配備要科學(xué)，既要對內審人員編制作出合理的限制，又要保證人盡其才，避免因濫竽充數和人海戰術(shù)帶來(lái)的資源浪費。（2）合理調度審計資源。審計項目所需審計資源與被審計單位規模、內部控制有效程度、審計事項的復雜程度等密切相關(guān)，加強調查研究，全面深入把握被審計對象和審計事項情況，從而配備相應數量和素質(zhì)的審計人員，安排相應審計時(shí)間，使現有審計資源利用最優(yōu)�！　�3.加強人才培養，不斷提升人員素質(zhì)�！　�審計人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力直接關(guān)系到審計工作的質(zhì)量，一個(gè)審計項目的實(shí)施往往要涉及會(huì )計、審計、法律、政策等多個(gè)方面，熟練或不精通必然會(huì )加大時(shí)間和財力成本的耗費，增加審計成本。內審人員至少必須具備以下幾方面的能力：分析和評論各種觀(guān)點(diǎn)的能力，獲得任何一個(gè)被審計對象的充分理解的有效的溝通方法；對被審計對象所面臨的風(fēng)險和機會(huì )的敏感和了解；為任何一項審計計劃設計總體和具體的目標；以各種格式向所有收件人報告審計結果。加大審計培訓雖會(huì )加大審計成本，但將極大地提高審計工作效率和效果，最終實(shí)現整個(gè)高�？倢徲嫵杀咀畹�，效率最高�！　。ㄈ�）創(chuàng )造良好的內部審計文化，樹(shù)立成本意識�！　�審計成本管理不僅僅是停留在物質(zhì)層、制度層、行為層，還應上升到精神層。內部審計人員是項目審計成本的支配者，是審計成本控制的“前沿陣地”，在高校建立良好的內部審計文化，使優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的審計成本管理成為每個(gè)審計人員的價(jià)值取向和行為取向，從而達到降低學(xué)校整體成本的目的。

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